税务师

二、外贸企业出口货物退税

（一）外贸企业出口退税计算

1、外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算

外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。实行出口退税电子化管理后，外贸企业应退税款的计算方法有两种:一是单票对应法;二是加权平均法。

2、外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算

进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料(以下统称进口料件) ，加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。

(1)作价加工复出口货物的退税计算公式:

出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额＝销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关已对进口料件的实征增值税税额
式中，"销售进口料件金额"是指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额;"复出口货物退税率"是指进口料件加工的复出口货物退税率;"海关已对进口料件的实征增值税税额"是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

(2)委托加工复出口货物的退税计算公式:

应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料适用退税率＋增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率＋海关对进口料件实征增值税

3、外贸企业收购小规模纳税人货物出口退税计算

外贸企业从小规模纳税人收购货物出口，只有取得税务机关代开增值税专用发票才能退税。

应退税额＝专用发票注明的金额×征收率或5%

【例题】（2006）：根据现行增值税的规定，外贸企业收购生产企业加工的货物出口的，退税办法是（ ）。

A.对生产企业实行退税，采取“免、抵、退”办法

B.对外贸企业实行退税，采取“先征后退”方法

C.对外贸企业实行免税，采取“不征不退”方法

D.对生产企业和外贸企业实行分别退税，采取“先征后退”方法

【答案】B

考点是外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算方法，一般以选择题或计算题形式出现。

三、生产企业出口货物——“免、抵、退”方法

（一）政策适用范围

生产企业（一般纳税人）自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。

（二）视同自产货物——符合规定的视同自产货物出口，适用免、抵、退税管理办法

视同自产货物包括以下4种:一是外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品;二是外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;三是收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品;四是委托加工收回的产品。

（三）“免、抵、退”的计算方法

第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额：

不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率—出口货物退税率）

第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：

不得免征和抵扣税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）—不得免征和抵扣税额抵减额

第三步——抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额

第四步——计算免、抵、退税额抵减额

免、抵、退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

第五步——算尺度：计算免、抵、退税额

免、抵、退税额＝离岸价格×外汇牌价×出口退税率—免、抵、退税额抵减额

第六步——比较确定应退税额：

将当期期末留抵税额与当期免、抵、退税额比较，根据孰小原则确定退税额

第七步——确定免、抵税额

当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额—当期应退税额

考点是生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法，一般以多线选择题和计算题形式出现。

【例题】（2006）：某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元，下列表述正确的是（ ）。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17％，出口退税率13％，汇率为1：8.3）

A.应退增值税45318元，免抵增值税额0元

B.应退增值税37466元，免抵增值税额6136元

C.应退增值税24050元，免抵增值税额19552元

D.应退增值税23967元，免抵增值税额19635元

【答案】C

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