税务师

2012年注册税务师考试考前冲刺阶段，小编特为您搜集整理了2012注册税务师考试《税法二》的一系列冲刺训练题，希望对您的复习有所帮助！

四、综合分析题

1、某市一家化工生产企业，为增值税一般纳税人，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税率25%。2010年生产经营业务如下：

(1)全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含换取原材料的部分)，全年购进原材料，取得增值税专用发票，注明税款850万元(已通过主管税务机关认证)。

(2)2月，企业将自产的一批涂料换取A公司原材料，市场价值为200万元，成本为130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，A公司和化工厂互相开具了增值税专用发票。

(3)企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。

(4)1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。

(5)企业全年涂料销售成本4800万元(不含换取原材料的部分)；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元)，管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元，新产品开发费为120万元)；财务费用为360万元(其中主要借款利息如下，当年1月1日，向母公司智华控股借款2000万元，当年核算应付12个月利息140万；1月1日母公司宏伟控股公司通过招商银行向该企业提供贷款，贷款金额1000万，合同约定利率为9%，支付利息90万)。

(6)已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理限度的范围)，实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。

(7)对外转让涂料的先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元(收入、成本、费用均独立核算)。

(8)6月，企业为了提高环境保护，达到当地环境监测的标准，从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元，进项税85万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8％(经税务机构认可)，相关折旧已经计入管理费用中，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。

(9)全年发生的营业外支出包括：通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。

假定上述租金收入不考虑房产税和印花税。2010年度各月平均所有者权益之和经计算为1000万，2010年度各月平均关联债权投资之和为3000万。两家控股公司均位于深圳，当年税率18%，假定该化工企业无法提供相关资料证明借款符合独立交易原则；税务机构认定当地同类同期金融机构贷款年利率为5.8％。

根据以上资料，回答下列问题：

<1>、2010年度企业计算应纳税所得额时可直接扣除的税费是()万元。（仅考虑流转税和城建税、教育费附加）

A.43.10

B.47.10

C.66.10

D.94.10

<2>、2010年度该企业实现的会计利润总额是()万元。

A.754.90

B.771.90

C.963.9

D.971.90

<3>、关于2010年度该企业的应纳税所得额的计算，正确的有()。

A.广告费用应调增所得额252万元

B.捐赠支出应调增应纳所得额14.33万元

C.先进技术转让应调减应纳税所得额500万元

D.财务费用应调增应纳税所得额186万元

<4>、关于2010年度三项经费、罚款支出的处理，正确的有()。

A.工商罚款的6万元可以税前扣除

B.职工工会经费应调减应纳税所得额2万元

C.职工教育经费应调增应纳税所得额15万元

D.职工福利费应调增应纳税所得额4万元

<5>、计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额是()万元。

A.18

B.23

C.36.80

D.43.01

<6>、2010年该企业应缴纳的企业所得税是()万元。

A.129.75

B.139.77

C.145.91

D.155.16

2、公民李某为境内上市公司企业员工，该公司为国企重组上市公司，股改中，李某获得"限售股"10000股，2010年取得以下收入：

（1）该企业实行绩效工资，李某每月取得生活费5000元，12月根据绩效考核，扣除按月发放的生活费后，兑现绩效工资64000元；

（2）4月份因其编着的小说出版，获得稿酬50000元，2010年9月又在另外一个出版社出版取得稿酬3700元；

（3）利用业余时间为A企业提供软件开发劳务，该劳务持续1个月，分两次取得企业支付的报酬10000元、20000元，双方约定与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；

（4）1月份购入某种债券1000份，每份买入价25元，支付相关税费共计1200元。6月份将买入的债券一次性卖出，每份卖出价38元，支付卖出债券的税费共计1150元；

（5）通过拍卖行将一幅珍藏多年的名人字画拍卖，取得收入180000元，不能提供财产原值凭证；

（6）当年的12月7日，陈某减持限售股10000股，当日收盘价为20.27元。减持限售股按规定缴纳了印花税，支付证券机构手续费、过户费等（税）费用合计1000元。

李某限售股信息如下：该股份公司2006年4月25日上市，上市首日收盘价为13.92元；该证券公司的交易系统于2010年11月升级和并对限售股进行了制度完备工作，陈某取得限售股支付成本为每股5元。证券公司履行代扣代缴限售股个税。

要求：按下列顺序回答问题：

<1>、全年工资薪金所得应缴纳的个人所得税为（ ）元。

A.12023

B.13805

C.14405

D.16325

<2>、稿酬所得应缴纳的个人所得税为（ ）元。

A.?6006

B.7425.6

C.7929.6

D.7838.6

<3>、陈某提供软件开发服务，A企业代付个人所得税为（ ）元。

A.5428.32

B.6344.7

C.6842.10

D.7644.8

<4>、陈某转让债券和限售股应缴纳的个人所得税合计为（ ）元。

A.14200

B.32290

C.15290

D.34259

<5>、转让名人字画应缴纳的个人所得税为（ ）元。

A.4300

B.4100

C.4500

D.5400

<6>、下列有关陈某的相关涉税业务陈述，正确的有（ ）。

A.软件开发劳务,因分次取得所得，所以分次计税

B.减持限售股，个税由限售股发行公司代扣代缴

C.拍卖名人字画属于财产转让所得，按"财产转让所得"项目计征个人所得税

D.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税

答案及解析

四、综合分析题

1、

<1>、

【正确答案】：B

【答案解析】：应纳增值税＝(8000+200)×17％-850-34(换购材料)-17(受赠材料)-85(安全设备)＝408(万元)

房屋租赁营业税＝120×5％＝6(万元)

税前扣除的税费合计＝6+(408+6)×(7％+3％)＝47.1(万元)

<2>、

【正确答案】：C

【答案解析】：会计利润＝(8000+200)+117(受赠)+120+(700-100)-47.1-4800-130(交换成本)-1800-800-360-130-6＝963.9(万元)

<3>、

【正确答案】：AB

【答案解析】：广告宣传费的计算基数＝8000+200+120＝8320(万元)

广告宣传费扣除限额＝8320×15％＝1248(万元)，实际发生广告费为1500万元，超限额，应该调增所得额252万元(1500-1248)，选项A正确。

招待费扣除限额＝8320×5‰＝41.6万元，实际发生额的60％＝90×60％＝54万元，二者取其低数，税前允许扣除招待费就是41.6万元，应该调增所得额48.4万元(90-41.6)。

捐赠支出扣除限额＝963.9×12％＝115.67(万元)。公益捐赠130万元，税前允许扣除115.67万元，应该调增所得额为14.33万元(130-115.67)，选项B正确。

技术所有权转让所得500万元以内的，免征所得税，超过500万元的部分，减半征税。按申报表口径，调减所得额=500+100×50%=550（万元），所以，选项C不正确；

财务费用方面：

关键在关联企业借款利息的界定，需要考虑资本弱化和同期银行贷款利息的限定。

（1）同期同类银行贷款利息限制的调整：

税务机构认定当地同类同期金融机构贷款年利率为5.8％；

所以考虑利率因素可以税前扣除的的利息=2000×5.8%+1000×5.8%=174（万元）

需要调整140+90-174=56（万元）

（2）资本弱化的限制调整：

年度按标准利率实际支付的关联方债权性投资的实际利息支出174(万元)

关联债资比例＝3000÷1000＝3

不可扣除的利息支出＝174×(1－2/3)＝58(万元)

向智华控股公司支付利息占关联方债权性投资的实际利息支出比例＝116/174＝0.67

向宏伟控股支付利息占关联方债权性投资的实际利息支出比例=1-0.67＝0.33

不得扣除利息，智华控股公司分摊数据＝58×0.67＝38.86(

（责任编辑：中大编辑）