税务师

为了备考2014年注册税务师考试，中大网校整理了2014年注册税务师考试税法二重要的考点，帮助考生掌握考试要点和复习重点，以备迎接2014年注册税务师考试！

应纳税额的计算(全面掌握)

一、工资、薪金所得的计税方法

(一)应纳税所得额

1.应纳税额=(每月收入-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数

工资、薪金所得费用扣除标准：

(1)工资、薪金所得：2011年9月1日起(含)，个人所得税费用扣除标准为每月3500元。2008年3月1日至2011年8月31日，每月扣除2000元。

(2)附加费用扣除：2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基础上，再减除1300元，即扣除4800元;适用于：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;②应聘在中国境内企业、事业单位、社会社团、国家机关中工作取得工薪所得的外籍专家;③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工薪所得的个人。

【解释】附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。

2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。

为了有利于征管，采取由支付者一方减除费用的办法：

(1)只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款。

(2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

(3)上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。

3.雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除。(计算题)

对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得， 应全额计税。对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣(介绍)单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

【例题·单选题】吴某为中方派遣单位派往外资企业的雇员，2012年外资企业每月应向吴某支付工资6000元，按照吴某与中方派遣单位签订的合同，外资企业每月将应付吴某工资的10%上缴给中方派遣单位，并能提供有效凭证;此外吴某还在另一私营企业兼职，该私营企业每月向吴某支付报酬2000元。吴某2012年每月应缴纳个人所得税( )元。

A.625 B.325 C.485 D.785

【答案】B

【解析】雇佣单位可以减除费用，并可以扣除上缴派遣单位的部分;兼职取得的收入，按照"劳务报酬所得"征收个人所得税。吴某每月应缴纳个人所得税=[(6000-6000×10%-3500)×10%-105]+(2000-800)×20%=325(元)。

4.境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。

分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税。若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得;若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。

5.特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除。(了解)

(1)为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：

应纳税额=[(全年工资、薪金收入额÷12-费用扣除标准)×适用税率-速算扣除数]×12

(2)对远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除3500元费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。

(3)由于船员的伙食费统一用于集体用餐，不发给个人，故特案允许该项补贴不计入船员个人的应纳税工资、薪金收入。

6.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。(了解)

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照"工资、薪金所得"项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月"工资、薪金所得"计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份"工资、薪金所得"合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准由省级地方税务局根据纳税人公务、交通费用的实际发生情况.调查测算，报经省级人民政府批准后确定，报国家税务总局备案。

【例题·多选题】对我国远洋运输船员2012年度的工资、薪金计算缴纳个人所得税时，应遵循的规定有( )。

A.计算应纳税所得额时扣除1600元的费用

B.计算应纳税所得额时扣除4800元的费用

C.适用按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税

D.船员的伙食补贴不计入其应纳税工资、薪金收入

E.按照年薪制即全年一次性奖金的方法计征个人所得税

【答案】BCD

【解析】对远洋运输船员取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税;考虑到远洋运输具有跨国流动的特性，因此，对远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除3500元费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准;由于船员的伙食费统一用于集体用餐，不发给个人，故允许该项补贴不计入船员工个人的应纳税工资、薪金收入。

相关文章：

2014年注册税务师考试科目《税法二》串讲资料复习汇总二

2014年注册税务师考试科目《税法二》串讲资料复习汇总一

2014年注册税务师考试科目《税法二》预习资料汇总

2014年注册税务师考试科目《税法二》精选复习资料汇总

更多关注：2014年注册税务师考试时间  考试用书  考试培训

（责任编辑：vstara）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页