税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

【典型案例·多项选择题】下列有关盘盈、盘亏的论断中错误的有（　）。

A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”科目

B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴

C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整

D.固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入”科目

『正确答案』ABCD

『答案解析』现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”科目；存货盘亏如果属于非常损失应列入“营业外支出”科目；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。

【说明】考试题目多选题选项一般是五个，此题不符合考试题型要求，仅供课堂练习使用

2.存货的关键考点及典型案例解析

（1）存货入账成本的推算，主要测试购入方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式。

【典型案例1·单项选择题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2011年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1 000元，增值税率为17%，发生运费2 000元（可按7%计算可以抵扣的增值税进项税额），保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（　）元。

A.1 134.5

B.1 200

C.1 059.38

D.1 027.6

『正确答案』C

『答案解析』该材料的入账成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；该材料的单位入账成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。

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【典型案例2·单项选择题】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为75万元，加工费10万元，适用的增值税税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其适用的消费税税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税。因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可按组成计税价格来计算应交消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为（　）万元。

A.100

B.85

C.95

D.115

『正确答案』A

『答案解析』甲公司应交消费税的组成计税价格＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（万元）；甲公司应交消费税＝100×15%＝15（万元）；甲公司收回加工物资的入账成本＝75＋10＋15＝100（万元）。

【典型案例3·单项选择题】甲公司于2011年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司以生产用的动产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%；库存商品的账面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付补价18万元，则甲公司换入商品的入账成本为（　）万元。

A.234

B.182

C.166.7

D.185.4

『正确答案』D

『答案解析』甲公司换入商品的入账成本＝换出资产的公允价值＋增值税销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税额＝200＋200×17%－18－180×17%＝185.4（万元）。

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（责任编辑：中大编辑）