税务师

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2.正保股份有限公司（下称正保公司）是一家上市公司，主要生产销售豪华客车。该公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。每年的年报批准报出日为4月10日，正式报出日为4月12日，所得税的汇算清缴日为3月29日。

2006年～2009年正保公司发生如下业务：

（1）2006年4月1日，正保公司以10辆客车交换东方公司所持有的黄河公司股票500万股，并打算长期持有。每辆客车的生产成本为50万元，公允售价为80万元，增值税率为17%，消费税率为5%，双方协议由正保公司另收补价80万元，当日双方办妥产权转移手续。

黄河公司是一家生产轮胎的股份制有限责任公司，所得税率为25%。2006年初所有者权益总量为11 800万元，其中：股本10 000万元，每股1元，共计10 000万股；资本公积1 000万元，盈余公积600万元，未分配利润200万元。黄河公司1～3月份共实现净利润200万元。黄河公司的资产、负债的账面价值与公允价值相同。

（2）2006年5月3日黄河公司宣告分派现金股利600万元，于5月6日实际发放。

（3）2006年10月1日黄河公司购买华天公司的股票100万股，买价为每股3元，交易费用共计15万元，黄河公司将此投资界定为可供出售金融资产，2006年末此投资的公允价值为355万元。

（4）2006年4月1日～12月31日黄河公司共实现净利润400万元。

（5）2007年1月1日，正保公司针对应收戊公司的一笔货款3 000万元与戊公司协议重组，相关重组协议如下：

①豁免300万元的债务；

②由戊公司用其生产的钢材抵债，该批钢材的账面成本为100万元，公允价值为200万元，增值税率为17%。该批钢材于2007年2月12日运抵正保公司；

③由戊公司以一项专利权抵债，该专利权的账面余额为200万元，已提减值准备30万元，公允价值为300万元，营业税率为5%。该专利的产权移交手续于2007年3月2日办妥。

④剩余债权由戊公司持有的黄河公司股票2 000万股抵补，有关股权交割手续于2007年4月1日办妥，至此，正保公司对黄河公司的持股比例已达到了25%，并具有了重大影响能力，采用权益法核算此投资。

⑤2007年4月1日正保公司与戊公司办妥了债务结清手续。

⑥正保公司对该应收账款提取了130万元的坏账准备。

（6）黄河公司2007年全年实现净利润900万元，假定利润均衡实现。

（7）黄河公司2008年初发行新股2 500万股，每股的发行价为3元，发行手续费为发行收入的1%。正保公司并未参与购买新股。

（8）2008年黄河公司产生亏损1 000万元。

（9）2008年末正保公司对黄河公司投资的最新可收回价值为3 500万元。

（10）2009年3月20日黄河公司发生一笔销货退回，该笔收入假定实现于2008年10月2日，商品的成本为3 600万元，售价为5 000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。款项尚未结付。黄河公司2008年报告的批准报出日为2009年4月1日，汇算清缴日为3月25日。

根据上述资料，回答下列问题：

（1）.正保公司以产品交换黄河公司股票形成的长期股权投资的初始入账成本为（）万元。

A.687

B.987

C.878

D.856

（2）.正保公司与戊公司之间的债务重组中正保公司的债务重组损失为（）万元。

A.300

B.170

C.130

D.240

（3）.2007年正保公司对2006年形成的长期股权投资进行追溯调整，追溯调整后的投资账面价值为（）万元。

A.854.54

B.858.75

C.865.45

D.785.56

（4）.正保公司2008年末针对长期股权投资应提的减值准备为（）万元。

A.425

B.435

C.342

D.385

（5）.黄河公司在2009年发生的销货退回应调减2008年度资产负债表年末未分配利润（）万元。

A.726.55

B.857.33

C.863.34

D.776.25

（6）.正保公司因黄河公司的资产负债表日后调整事项应调减的2008年度资产负债表年末未分配利润（）万元。

A.155.25

B.135.55

C.124.55

D.175.55

答案及解析

2

（1）

[答案] D

[解析] 换入“长期股权投资”的入账成本＝80×10＋80×10×17%－80＝856（万元）

（2）

[答案] B

[解析] 与戊公司进行债务重组的会计分录如下：

借：原材料――钢材 200

应交税费――应交增值税（进项税额） 34

无形资产――专利权 300

长期股权投资――黄河公司（投资成本）2 166（3 000－300－234－300）

坏账准备 　130

营业外支出――债务重组损失 170

贷：应收账款――戊公司 3 000

（3）

[答案] B

[解析] 由于此时对黄河公司的投资已具有重大影响能力，所以当初的成本法核算指标应追溯调整为权益法核算口径，具体追溯分录如下：

①追溯2006年长期股权投资的会计处理

A.追溯初始投资时投资成本与拥有的被投资方公允净资产的份额之间的差额

a.初始投资成本为856万元；

b.投资当天在被投资方拥有的公允净资产额＝（11 800＋200）×5%＝600（万元）；

c.商誉＝856－600＝256（万元）。

B.追溯2006年被投资方盈余的影响

借：长期股权投资――黄河公司（损益调整） 20（400×5%）

贷：盈余公积 2（20×10%）

利润分配――未分配利润 　18

C.追溯被投资方可供出售金融资产增值的影响

借：长期股权投资――黄河公司（其他权益变动）　1.5［40×（1－25%）×5%］

贷：资本公积――其他资本公积 　1.5

D.追溯2006年分红的影响

由于2006年分红时正保公司作了冲减投资成本的处理，而权益法也是这样处理，无需追溯。

②追溯2007年成本法核算期间黄河公司实现盈余的影响

借：长期股权投资――黄河公司（损益调整）11.25（900×3/12×5%）

贷：投资收益 11.25

③追溯后的投资账面价值＝856-30＋20＋1.5＋11.25＝858.75（万元）。

（4）

[答案] C

[解析] ①2007年4月1日5%的投资部分账面余额调整至858.75万元；

②2007年4月1日追加投资成本为2 166万元；

③2007年4月1日追加投资部分与所占黄河公司公允净资产额的差额计算：

A.2007年4月1日黄河公司公允净资产＝11 800＋200－600＋40×（1－25%）＋400＋900×3/12=12 055（万元）；

B.2007年4月1日追加投资所对应的黄河公司公允净资产额＝12 055×20%＝2 411（万元）；

C.2007年追加投资形成的贷差＝2 411－2 166＝245（万元）。

D.由于当初投资时形成的是商誉256万元，相比此时的贷差245，应确认净商誉11万元，即此追加投资无需调整。

④2007年末黄河公司实现盈余追加投资价值168.75（=900×9/12×25%）万元

⑤2008年初黄河公司增发新股对投资的影响：

A.增发新股前正保公司在黄河公司所占的权益量＝（12 055＋900×9/12）×25%＝3 182.5（万元）；

B.增发新股后正保公司在黄河公司所占的权益量＝［12 055＋900×9/12+2 500×3×（1－1%）］×20%＝4 031（万元）；

C.正保公司在黄河公司的所有者权益量会增值848.5万元。

D.会计分录如下：

借：长期股权投资――黄河公司（其他权益变动）848.5

贷：资本公积――其他资本公积 848.5

⑥2008年末黄河公司产生亏损冲减投资价值200万元；

⑦2008年末投资的账面余额＝858.75+2 166+848.5-200+168.75＝3 842（万元）；

⑧相比2008年投资的可收回价值3 500万元应计提长期投资减值准备342万元。

（5）

[答案] D

[解析] 2009年3月20日黄河公司对退货的会计处理：

①借：以前年度损益调整 5 000

应交税费――应交增值税（销项税额） 850

贷：应付账款 　5 850

②借：应交税费――应交消费税 250

贷：以前年度损益调整 250

③借：库存商品 3 600

贷：以前年度损益调整 　3 600

④借：应交税费――应交所得税 　287.5［（5 000－3 600－250）×25%］

贷：以前年度损益调整 　287.5

⑤借：利润分配――未分配利润 　862.5

贷：以前年度损益调整 　862.5

⑥借：盈余公积――法定盈余公积 　86.25

贷：利润分配――未分配利润　

（责任编辑：中大编辑）