税务师

本文主要为您介绍2013年注册税务师考试《财务与会计》第八章 流动资产（一）知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

8.8.4　外币业务的具体核算

1.一般外币业务的会计处理。

2.特殊外币业务的会计处理

（1）外币兑换的会计处理

当买入外币时：

借：银行存款--外币户（按记账汇率折算）

财务费用（汇兑损失）

贷：银行存款--人民币户 （应以银行挂牌卖价来折算）

当卖出外币时：

借：银行存款--人民币户（应以银行挂牌买价来折算）

财务费用（汇兑损失）

贷：银行存款--外币户（按记账汇率折算）

（2）接受外币资本的投入

借：银行存款--外币户（按投资当日的现行汇率来折算）

贷：实收资本--外方（按投资当日的市场汇率来折算）

3.期末汇兑损益的认定

（2）汇兑损益的归属方向

①符合资本化条件的记入工程成本；

②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入发生当期的"管理费用"；

③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为"财务费用--汇兑损失"

【要点提示】外币业务的一般会计处理关键有两个考点：一是外币业务发生时外币折算的会计处理；二是期末汇兑损益调整的会计处理原则，特别是费用归属的对象及净损益额的计算。

经典例题－2【2009年单选题】对于企业发生的汇兑损益，下列表述正确的是（　）。

A.在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益，应计入管理费用

B.外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入财务费用

C.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益

D.外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出

『正确答案』A

『答案解析』选项B，外币交易性金融资产的汇兑损益应计入公允价值变动损益；选项C，外币长期股权投资不需要确认汇兑损益；选项D，外币兑换业务发生的汇兑损益，应计入财务费用。

经典例题－3【2011年多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算。某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元＝8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日收回应收账款0.8万美元，8日支付应付账款0.5万美元，20日归还短期借款1万美元，23日出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年5月31日的市场汇率为1美元＝8.05元人民币，则下列说法中，正确的有（　）。

A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方4650元

B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方1350元

C.应付账款外币账户产生的汇兑损益为贷方250元

D.短期借款外币账户产生的汇兑损益为借方250元

E.当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用的金额5000元

『正确答案』ABD

『答案解析』银行存款外币账户产生的汇兑损益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝－0.465（万元），选项A正确。

应收账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝－0.135（万元），选项Ｂ正确。

应付账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝－0.025（万元），应付账款减少应为借方，故选项C错误。

短期借款外币账户产生的汇兑损益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝－0.025（万元），选项D正确。

当月甲公司外币业务计入财务费用的金额＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（万元），选项E错误。

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