本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十二章 流动负债的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！
12.1.5 应交税费
（一）应交增值税
1.增值税的抵扣凭证
（1）增值税专用发票
（2）完税凭证
（3）收购免税农产品的收购凭证
（4）运费单据
【要点提示】记住这四个抵扣凭证及免税农产品收购凭证和运费单据的内扣比例。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
（1）购入商品时
借：库存商品
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）销售商品时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
（3）交纳增值税时
借：应交税费――应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
3.一般纳税人的特殊会计处理
（1）购入免税农产品
借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）
应交税费――应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）
贷：银行存款
【要点提示】记住抵扣比例。
（2）视同销售的会计处理
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业务范围
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会计处理
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①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资 ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 ⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 ⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程 |
A.业务①②④的会计分录
借：应付利润① 长期股权投资② 应付职工薪酬④ 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 如果涉及消费税的还需如下分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时： 借：营业外支出 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时： 借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） |
【要点提示】掌握视同销售与不予抵扣业务的差异。
（3）不予抵扣的会计处理
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业务范围
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会计处理
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①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程
②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣 ⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产 |
借：在建工程①
应付职工薪酬② 待处理财产损益④ 存货跌价准备 贷：库存商品（按账面成本结转） 或原材料等 应交税费――应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） |
【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。
（4）转出多交或少交增值税
①转出少交增值税
借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费――未交增值税
②转出多交增值税
借：应交税费――未交增值税
贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税）
经典例题－7【2009年单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记"（ ）"科目。
A.应交税费一应交增值税（转出未交增值税）
B.应交税费一未交增值税
C.应交税费一应交增值税（转出多交增值税）
D.应交税费一应交增值税（已交税金）
『正确答案』B
『答案解析』企业缴纳上月的增值税应该通过"应交税费――未交增值税"核算。
4.小规模纳税人的会计处理
【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。
（二）应交消费税
1.一般会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
【要点提示】记住消费税的归属科目。
2.特殊会计处理
（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用应税消费品用于
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