税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师考试课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2012年注册税务师考试相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

（二）限额抵免的计算方法－－分国不分项

税收抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境内、境外所得总额）

【解释1】公式中要用所得税额（税前利润），若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法：

所得额＝（分回利润＋国外已纳税款）或所得额＝分回利润÷（1－某外国所得税税率）

【解释2】公式中计算应纳税总额时的税率均为25%法定税率。

2.限额抵免方法：

境外已纳税款与扣除限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减

3.限额抵免使用范围：

（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

三、居民企业核定征收应纳税额的计算

（一）核定征收企业所得税的范围：（注意多选题）

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

不适用核定征收的情况（选择题、了解）

（二）核定应税所得率征收计算：

应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

或: 应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

四、非居民企业应纳税额的计算

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

五、新增内容：非居民企业核定征收管理（P56）

六、新增内容：外国企业常驻代表机构税收管理（P57）

【重点】两种核定所得额方式

1.按经费支出额换算为收入额：

收入额=本期经费支出额÷（1-核定利润率-营业税税率）

应纳所得税额=收入额×核定利润率×所得税税率

2.按收入总额核定所得额

应纳所得税额=收入总额×核定利润率×所得税税率

3.核定的利润率不得低于15%

【例题】某外国企业常驻机构2010年度的经费支出额为300万元，核定利润率为15%，营业税税率5%，则该机构2010年度应纳税所得税税额为：

[答疑编号1752010908]

『正确答案』300÷（1-15%-5%）×15%×25%=14.0625（万元）

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（责任编辑：中大编辑）