税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十七章 财务报告知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

17.6　附注

17.6.1　附注的主要内容

（一）企业的基本情况

（二）财务报表的编制基础

（三）遵循企业会计准则的声明

（四）重要会计政策和会计估计

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

（六）重要报表项目的说明

（七）其他需要说明的重要事项

【要点提示】记住这七项构成内容。

17.6.2　关联方关系的判定及披露

1.关联方关系的类型

（1）因控制而引发的关联方关系：

①控制方与被控制方的关系

②同一母公司下子公司之间的关系

（2）因共同控制而引发的关联方关系：

直接共同控制方与被直接共同控制方的关系

（3）因重大影响而引发的关联方关系：

直接重大影响方与被直接重大影响方的关系

（4）三种人（即：主要投资者个人、关键管理人员、与前者关系密切的家庭成员）与企业的关系

①主要投资者个人的界定

直接或间接控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者

②关键管理人员的界定

有权人并负责进行计划、指挥和控制企业的人员，主要包括：董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及董秘，以及行使类似政策职能的人员，不包括：非执行董事、监事等。

③关系密切的家庭成员

（5）企业与受这三种人直接控制的企业的关系

（6）不构成关联方关系的情况

①与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系；

②与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系；

③仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。

④受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

【要点提示】辩认关联方关系是测试的重点。

经典例题－14【多选题】甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有（　）

A.对甲企业施加重大影响的投资方

B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商

C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员

D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业

E.甲企业母公司的关键管理人员

『正确答案』ACDE

『答案解析』选项B，仅仅存在经济依存性的供应商不属于关联方。

2.关联方交易的类型

（1）关联方交易的概念

关联方交易指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。

定义中应重点把握三点：

①通常，只有关联方之间才会构成关联方交易

②资源和义务的转移是关联方交易的主要特征

③关联方之间资源和义务的转移价格是了解关联方交易的关键。

（2）关联方交易的类型

⑴购买或销售商品；

⑵购买或销售除商品外的其他资产；

⑶提供或接受劳务；

⑷担保；

⑸提供资金；

⑹租赁；

⑺代理；

⑻研究与开发项目的转移；

⑼许可协议；

⑽代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；

⑾关键管理人员薪酬。

3.关联方的披露要求

（1）当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：

①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。其中，注册资本应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。

②企业的主营业务

③所持股份或权益及其变化

（2）其他关联方之间的关系，只有在发生交易的情况下，才披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。常见的交易要素有：

A.交易金额或相应比例；

B.未结算项目的金额或相应比例；

C.定价政策；

D.未结算应收项目坏账准备金额。

（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包含在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

【要点提示】关联方关系的披露内容是测试重点。

经典例题－15【2009年多选题】对企业与关联方发生的关联交易，应在当期会计报表附注中作为交易要素的内容披露的有（　）。

A.关联方关系的性质

B.交易的类型

C.定价政策

D.交易的金额

E.未结算应收项目的坏账准备的金额

『正确答案』CDE

『答案解析』根据《企业会计准则第36号--关联方披露》规定，企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：

（一）交易的金额。

（二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。

（三）未结算应收项目的坏账准备金额。

（四）定价政策。

选项AB并不属于交易要素的范畴。

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（责任编辑：中大编辑）