税务师

2012年注册税务师考试《税收相关法律》辅导资料

四、非货币性资产交换换入的固定资产

五、债务重组取得的固定资产

借：固定资产（公允价值+相关税费）

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：应收账款等

银行存款（相关税费）

资产减值损失（贷方差额）

六、企业合并取得的固定资产

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

（一）同一控制下的企业合并取得的固定资产

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其它参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其它企业为被合并方。

合并方企业在企业合并中取得的固定资产，应当按照合并日在被合并方企业的账面价值计量。合并方企业取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

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（二）非同一控制下的企业合并取得的固定资产

参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其它参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其它企业为被购买方。

购买方企业在合并中取得的被购买方固定资产，如果该固定资产所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。

七、融资租入的固定资产

（一）融资租赁的判断

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：

1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。通常是租赁期大于等于资产使用年限的75%。

4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。通常是租赁最低付款额的现值大于、等于资产公允价值的90%。

5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

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（责任编辑：中大编辑）

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