税务师

四、综合分析题

(1)基本情况：

甲股份有限公司属于境内居民企业，于2011年1月份成立，股本总额5000万元，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2012年1月15日受托审核该公司2011年全年的纳税情况。

(2)审核资料：

①7月8日，第10号凭证：投入一条新生产线(一直试运行)，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本18万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：

借：在建工程 180000

贷：银行存款 180000

借：银行存款 234000

贷：在建工程 234000

②9月13日，第8号凭证：支付管理部门职工进修学杂费90000元，账务处理为：

借：管理费用 90000

贷：银行存款 90000

③10月1日，公司签定了一份房屋出租协议(贴印花税票5元)，期限2年，月租金为2万元，每年年末支付当年的租金，年末收到本年度10～12月份租金6万元(已按规定正确交纳了房产税)。账务处理为：

借：银行存款 60000

贷：其他应付款 60000

④审核“其他应付款——包装物押金”账户(押金期限均低于1年)，有贷方余额3.8万元，经核实，属于销售产品出借包装物收取的押金，其中含逾期包装物押金2.34万元。

⑤审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：

A.技术开发费100万元。

B.开办费摊销80万元(系公司开业时的全部开办费)。

C.业务招待费30万元。

D.计提的无形资产减值准备3万元。

⑥审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：

A.利息支出10万元(系因补充流动资金向其他非关联企业借款的利息，借款期限是2011年1月1日至2012年1月1日，借款本金为50万元);

B.支付金融机构手续费2万元;

⑦审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资(30%)，按权益法核算，乙企业2011年实现税后净利润300万元。

(3)其他情况说明;

①全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元,营业外收入100万元，营业外支出60万元。

②企业所得税税率25%(假设全年无预缴)，营业税税率5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，印花税财产租赁合同税率1‰，同期同类银行贷款利率为6%。

③增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。

④2011年的职工福利费、职工教育经费、工会经费分别按工资的14%、2.5%、2%比例计提并实际发生。

⑤题目未涉及的纳税事项，视为全部正确。

⑥不考虑递延所得税事项。

问题：

(1)扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。

(2)正确计算2011年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税，并作出补税的相关分录。

四、综合分析题

【答案】(1)存在的纳税问题及调整分录：

①销售在建工程试生产产品的收入要缴纳增值税、城建税、教育费附加，需要确认收入和相关的成本，所以应当调增应纳税所得额=200000-180000-2380-1020=16600(元)。企业未计算，应当做调整分录如下：

借：在建工程 34000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34000(234000÷1.17×17%)

借：以前年度损益调整——营业税金及附加 3400

贷：应交税费——应缴城建税 2380(34000×7%)

应交税费——教育费附加 1020(34000×3%)

②职工进修费用应当在职工教育经费中列支，但是由于职工教育经费已经按税法规定的比例计提并发生，所以此职工教育经费税前不得扣除，应当调增应纳税所得额90000元。

③金额确定的租赁协议印花税不能按定额5元贴花，而是按租金额的1‰贴花，所以应补印花税=2×24×10000×1‰-5=475(元);应当确认租赁收入，并补缴营业税=60000×5%=3000(元);应补城建税=3000×7%=210(元);教育费附加=3000×3%=90(元);调增应纳税所得额=60000-475-3000-210-90=56225(元)。调整分录如下：

借：其他应付款 60000

贷：以前年度损益调整——其他业务收入 60000

借：以前年度损益调整 3775

贷：应交税费——应交营业税 3000

应交税费——应交城建税 210(3000×7%)

应交税费——教育费附加 90(3000×3%)

银行存款 475

④根据税法规定，对于逾期包装物押金应当确认收入缴纳增值税、城建税、教育费附加。会计上对于逾期的押金应当确认其他业务收入。应补增值税=2.34÷1.17×17%×10000=3400(元);应补城建税=3400×7%=238(元);应补教育费附加=3400×3%=102(元)。应调增应纳税所得额=23400÷(1+17%)-238-102=19660(元)，调整分录：

借：其他应付款——包装物押金 23400

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 3400

应交税费——应交城建税 238(3400×7%)

应交税费——教育费附加 102(3400×3%)

以前年度损益调整 19660

⑤技术开发费支出可加计50%税前扣除，应调减应纳税所得额50万元。开办费允许在开始经营的当年一次扣除。

业务招待费应当限额扣除，限额之一=30×60%=18(万元);限额之二=(20+6+2+10000+2000)×0.5%=12028×0.5%=60.14(万元)，所以允许扣除18万元，需要纳税调增12万元。

计提的无形资产减值准备不允许企业所得税前扣除，需要纳税调增3万元。

⑥借款利息支出超标，应调增应纳税所得额=10-50×6%=7(万元)。支付的金融机构手续费不用调整。

⑦权益法核算的投资收益，不属于企业所得税法规定的应税收入，应调减应纳税所得额90万元。

(2)补缴增值税=34000+3400=37400(元);

补缴营业税为3000元;

补缴城建税=(37400+3000)×7%=2828(元);

补缴教育费附加=(37400+3000)×3%=1212(元)

补缴的印花税=2×24×10000×1‰-5=475(元)

补缴企业所得税的计算：

会计利润=10000-7200-60+2000-900-800-600-160+90+100-60=2410(万元)

纳税调整减少额=50+90=140(万元)

纳税调整增加额=1.66+9+5.6225+1.966+12+3+7=40.2485(万元)

应纳税所得额=2410+40.2485-140=2310.2485(万元)

应纳所得税=2310.2485×25%=577.5621(万元)

账务处理：

(1)借：以前年度损益调整 5775621

贷：应交税费——应交所得税 5775621

(2)结转以前年度损益

借：利润分配——未分配利润 5613136(0.34+0.3775+577.5621-9-6-1.966)

贷：以前年度损益调整 5613136

(3)结转增值税

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)37400

贷：应交税费——未交增值税 37400

(4)上缴税款

借：应交税费——未交增值税 37400

应交税费——应交城建税 2828

应交税费——教育费附加 1212

应交税费——应交营业税 3000

应交税费——应交所得税 5775621

贷：银行存款 5820061

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