税务师

八、促进残疾人就业税收优惠政策

（一）适用对象

适用于生产销售货物（销售外购货物、销售应纳消费税货物、销售委托加工货物和出口货物除外）或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50％的单位。

【例题】(2007):依据增值税的有关规定，符合条件的民政福利企业的下列行为，不得享受增值税减免税优惠政策的有( )。

A.生产销售化妆品

B.生产服装用于内销

C.批发销售饮料

D.零售日用化工品

E.生产纺织品用于出口

【答案】ACDE

1、兼营按规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。

2、如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。

3、纳税人应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受增值税优惠政策。

（二）具体条件

安置残疾人就业的单位(包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位) ，同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受规定的税收优惠政策:

1、依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

2、月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25% (含25%) ，并且实际安置的残疾人人数多于10人(含10人)。

3、为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的各种社会保险。

4、通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

5、具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

符合条件的纳税人在向税务机关申请减免前，应先向县级以上政府民政部门提出福利企业的认定申请，或向当地县级残疾人联合会提出认定申请。

（三）优惠政策

对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

1、具体限额由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

2、主管国税机关应按月退还增值税，本月已缴纳增值税额不足退还的，可以在本年度内以前月份已缴纳增值税扣除已退增值税余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。纳税人当年应纳税额不足退还的，不得结转以后年度退还。

当月应退增值税额＝纳税人当月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷12

【例题】(2008):关于促进残疾人就业的税收优惠政策，下列表述正确的有（ ）。

A.增值税实行限额即征即退的办法，按月办理退还

B.实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额，按当地平均工资标准的6倍确定

C.兼营享受增值税和营业税优惠业务的企业，可自行选择退还增值税或减征营业税

D.对于不能分别核算可享受与不得享受优惠政策业务销售收入的企业，由税务机关核定其税款退还限额

E.促进残疾人就业的税收优惠政策可与下岗再就业的优惠政策同时享用

【答案】AC

考点是促进残疾人就业税收优惠政策适用对象、具体适用条件和退还增值税额的计算，一般以多项选择题和计算题形式出现。

◆在线观看欧阳华生老师对《税法一》的精彩讲解

◆为帮助广注册税务师考生复习备考，中国注册税务师考试网为您提供网络形式的远程培训，点此直接报名>>

◆更多关于税务师考试的资料

◆如果您想购买2010年注册税务师考试用书，您可以在中国注册税务师考试网上订购，点此直接订购>>

（责任编辑：）