税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十一章 非流动资产（二）的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

11.5.1长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的初始计量原则

1.长期股权投资的范围

（1）对子公司、联营企业和合营企业的投资。

当两个企业之间同时满足以下两个条件时应确认为母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

合营企业中投资方对合营企业的影响程度属于共同控制，即由投资各方共同对企业的财务和经营政策进行决策，而非一方。

联营企业中投资方对联营企业的影响程度属于重大影响，即投资方只能影响到企业的财务和经营政策而非控制或共同控制。

总之，此类长期股权投资在对被投资方的影响程度上均达到或超过了重大影响程度。

（2）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。

如果是重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为金融资产。

【要点提示】重点关注长期股权投资的分类及长期股权投资与可供出售金融资产的区分。

2.长期股权投资的初始计量原则

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。

二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

（一）企业合并的概念及方式

1.企业合并的概念

企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

2.企业合并的方式

【要点提示】辨认企业合并方式是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点作到实务中合并方式的归属判定。

（二）企业合并的类型

根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。

1.同一控制下的企业合并的界定

参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

同一控制下企业合并的特点：

（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；

（2）交易作价往往不公允。

2.非同一控制下的企业合并的界定

参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

非同一控制下企业合并的特点：

（1）非关联的企业之间进行的合并

（2）以市价为基础，交易作价相对公平合理

【要点提示】企业合并类型的划分是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点作到实务中合并类型的归属判定。

（三）企业合并形成的长期股权投资的初始计量

1.同一控制下的企业合并

经典例题－1【基础知识题】2011年12月15日甲公司以账面价值600万元、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。

『正确答案』

①长期股权投资的初始投资成本为560万元（700×80%）；

②会计分录如下：

借：长期股权投资 560

资本公积 　35

盈余公积 10

利润分配――未分配利润 　45

贷：无形资产－－土地使用权 　600

应交税费――应交营业税 　50（1000×5%）

经典例题－2【基础知识题】2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元。

『正确答案』

①长期股权投资的初始投资成本为720万元（＝900×80%）；

（责任编辑：中大编辑）