税务师

2. 甲公司系20×3 年12 月25 日改制的股份有限公司，每年按净利润的10%计提法定盈余公积。20×7 年度有关资料如下：

(1)从20×7 年1 月1 日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司历年的所得税税率均为25%。20×6 年12 月31 日止(不包括下列各项因素)，发生的 应纳税暂时性差异的累计金额为2 000 万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1 200 万元(假定无转回的暂时性差异)。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。

(2)从20×7 年1 月1 日起，生产设备的预计使用年限由12 年改为8 年;同时，将生 产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12 年，预计净残值为零。A 产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产A 产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A 产品未发生减值。上述生产设备已使用3 年，其账面原价为2 400 万元，累计折旧为600 万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。

(3)从20×7 年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产B 产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料20×7 年年初账面余额为零。20×7 年一、二、三季度各购入乙材料200 公斤、300 公斤、500 公斤，每公斤成本分别为1 000 元、1 200 元、1 250 元。20×7 年度为生产B 产品共领用乙材料600 公斤，发生人工及制造费用21.5 万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的B 产品全部未能出售。甲公司于20×7 年底预计B 产品的全部销售价格为76 万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为6 万元。剩余乙材料的可变现净值为40 万元。

(4)甲公司20×7 年度实现利润总额为8 000 万元。20×7 年度实际发生的业务招待费 80 万元，按税法规定允许抵扣的金额为70 万元;国债利息收入为2 万元;其他按税法 规定不允许抵扣的金额为20 万元(非暂时性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。 根据上述资料，回答下列问题：

(1)甲公司20×7 年度应计提的生产设备的折旧额为()万元。

A.500

B.600

C.620

D.720

(2)20×7 年度因设备折旧产生的递延所得税资产的金额为()万元。

A.66

B.130

C.216

D.237.6

(3)甲公司20×7 年库存B 产品和乙材料产生的递延所得税资产的金额为()万元。

A.3.3

B.6.6

C.6.9

D.7.5

(4)20×7 年度的应交所得税为()万元。

A.2 242

B.1 675

C.2 144.5

D.2 785.4

(5)20×7 年度的所得税费用为()万元。

A.2 007

B.2 469.2

C.2 762.1

D.976.42

(6)20×7 年12 月31 日递延所得税负债的账面余额为()万元。

A.396

B.500

C.437.5

D.586.06

2. [答案]

(1)D(2)B(3)D(4)C(5)A(6)B

[解析]

(1)甲公司20×7 年度应计提的生产设备的折旧额=(2 400-600)×2/5=720(万元)

(2)按税法规定，甲企业20×7 年应计提折旧=2 400÷12=200(万元)，甲公司20×7 年实际计提折旧720 万元。 可抵扣暂时性差异影响递延所得税资产的金额(借方)=(720-200)×25%=130(万元)。

(3)领用原材料成本=(1 000×200+1 200×300+1 250×100)=685 000(元)=68.5(万元) 新产品成本=68.5+21.5=90(万元) 新产品年末可变现净值=76-6=70(万元) 因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备20 万元。 剩余乙材料年末成本=400×1 250=500 000(元)=50(万元) 剩余乙材料可变现净值40 万元 因剩余乙材料可变现净值低于其成本，所以，剩余乙材料应计提跌价准备10 万元。 可抵扣暂时性差异影响递延所得税资产的金额(借方)=(20+10)×25%=7.5(万元)

(4)应交所得税=[ 8 000+(720-200)+(90-70)+(50-40)+(80-70)+ 20-2]×25%=2 144.5(万元)www.ExamW.CoM

(5)20×7 年上述两项业务产生的递延所得税资产借方发生额=130+7.5=137.5(万元) 所得税费用=2 144.5-137.5=2 007(万元) 借：所得税费用 2 007 递延所得税资产 137.5 贷：应交税费-应交所得税 2 144.5

(6)因所得税核算方法变更，应调整递延所得税资产和递延所得税负债的年初数。 应调增的递延所得税负债贷方余额=2 000×25%=500(万元) 20×7 年12 月31 日递延所得税负债贷方余额=500(万元)

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