税务师

四、综合题。

1. 甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：

(1)2007年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9 600万元，未来现金流量现值为8 100万元;2007年1月1日，该A组应收账款余额为7 600万元，坏账准备余额为1 400万元。

(2)2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8 560万元，其具体情况如下：

①A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。

A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

②B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。

③C配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。

2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

(3)2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：

①X设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。

2007年12月31日该设备的市场价格为120万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

②Y设备的账面原价为1 600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。

2007年12月31日该设备的市场价格为870万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。

③Z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。

2007年12月31日该设备的市场价格为325万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。

(4)2007年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：

甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。

经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为280万元，2007年12月31日其可收回金额为270万元。

(5)2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2007年12月31日，其公允价值为210万元。

(6)2007年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。

(7)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年没有发生售后服务支出。

(8)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(9)2007年发生管理用新技术研究开发支出共计1 500万元，其中900万元资本化支出计入无形资产成本，2007年12月1日达到预定可使用状态。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。

其他有关资料如下：

(1)甲公司2007年的利润总额为5 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣可抵扣暂时性差异。

(2)根据有关规定，相关资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。

(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。

(5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。

(6)不存在其他纳税调整事项。

根据以上资料，回答下面问题(单位以万元表示，计算结果保留两位小数)：

(1).甲公司2007年计提的资产减值损失金额为()万元。

A.615

B.659

C.649

D.619

(2).下列关于甲公司2007年自行开发的新技术的说法中，正确的是()。

A.该新技术形成无形资产时的计税基础是1 350万元，应确认递延所得税资产112.5万元

B.不满足递延所得税资产的确认条件，不应确认递延所得税资产

C.减少当期利润总额的金额为607.5万元

D.该新技术形成无形资产时产生的可抵扣暂时性差异的金额为750万元

(3).甲公司2007年递延所得税资产发生额为()万元。

A.137.75

B.127.71

C.142.11

D.128.25

(4).甲公司2007年递延所得税负债发生额为()万元。

A.531.7

B.619.45

C.591.95

D.-591.95

(5).甲公司2007年应交所得税发生额为()万元。

A.1 150.725

B.1 178.5125

C.939

D.1 278.275

(6).甲公司2007年所得税费用发生额为()万元。

A.1 472.725

B.1 580.0025

C.1 525.275

D.1 680.24

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