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注册税务师考试《税务代理实务》知识点

五、企业重组的税务处理（掌握，容易出简答题，编号简27）

什么情况下适用一般性税务处理，什么情况下适用特殊性税务处理，尤其要注意股权支付部分和非股权支付部分税务处理的差异；注意企业重组中的印花税、土地增值税、契税、企业所得税政策

1.企业所得税

2.土地增值税

在企业兼并中，对被兼并企业将房产转让到兼并企业中的，暂免征土地增值税。

3.印花税

（1）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

（2）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（3）企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

4.契税

（1）在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

（2）企业合并：对合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

（3）企业分立：对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。

六、境外所得抵免税额问题（容易出简答题，编号简28）

1.企业取得的所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。分国不分项。

2.限额抵免

多不退，少要补；

超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

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（责任编辑：中大编辑）

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