税务师

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答案：

一、存在的影响纳税的问题

1.12月5日外购材料取得的货运定额发票不能计算进项税额，影响增值税。（2分）

2.随同软件销售一并收取的培训费，未按现行增值税有关混合销售行为的规定计算缴纳增值税，（2分）错缴了营业税，进而少缴了城市维护建设税、教育费附加，影响了企业所得税。（1分）3.对随同计算机硬件一并销售的软件产品，应当分别核算销售额，凡未分别核算或核算不清的，应全部按计算机硬件适用的税率计算征收增值税，不予退税（2分）；企业错按软件产品进行收入核算，计征增值税，影响退税额。（1分）

二、应纳税额的计算

国家税务总局对软件产品退税做了原则规定，各地对随同软件产品销售的价外费用或混合销售行为的非应税劳务执行分两种方式，故标准答案为两种：

答案一：混合销售行为中非应税劳务所缴增值税不予退税的情形。

1.应税收入及销项税额的计算

（1）软件产品不含税收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）

销项税额=408000×17%=69360（元）（0.5分）

（1）硬件产品及混合销售不含税收入=48000+42480/（1+17%）=84307.69（元）（0.5分）

销项税额=84307.69×17%+14332.31（元）（0.5分）

未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）

2.进项税额的确定

（1）硬件产品直接负担的进项税额=13600（元）（1分）

（2）软件、硬件产品共同负担的进项税额=（34035-35）+204+546=34750（元）（2分）

故：软件产品应分摊的进项税额=34750×408000/（408000+84307.69+20512.82）=34750×408000/512820.51=27647.1（元）（1分）

硬件产品应分摊的进项税额=34750-27647.17102.9（元）（1分）

3.应纳税额的计算

（1）软件产品应纳增值税=69360-27647.1=41712.9（元）（1分）

（2）硬件产品及混合费用应纳税额=14332.31+3487.18-7102.9-13600=-2883.41（元）（1分）

4.软件产品应退增值税税额=41712.9-408000×3%=41712.9-12240=29472.9（元）（1分）

5.应退营业税=2124+88.5=2212.5（元）（1分）

答案二：混合销售行为中非应税劳务所交增值税予以退税的情形。

1.应税收入及销项税额的计算

（1）软件产品不合税收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）

销项税额=408000×17%=69360（元）（0.5分）

随同软件销售一并收取的培训费，应计销项税额=42480/（1+17%）×17%=6172.31（元）（1分）

（2）硬件产品不合税收）×-48000（元）（0.5分）

销项税额=48000×17%=8160（元）（0.5分）

未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）

2.进项税额确定

（1）硬件产品直接负担的进项税额=13600（元）（1分）

（2）软件、硬件产品共同负担的进项税额=（34035-35）+204+546=34750（元）（1分）

故：软件产品应分摊的进项税额=34750×（408000+36307.69）/（408000+36307.69+48000+20512.82）=34750×444307.69/512820.51　=30107.4（元）（1分）

硬件产品应分摊的进项税额=34750-30107.4=4642.6（元）（1分）

3.应纳税额的计算

（1）软件产品应纳增值税=69360+6172.31-30107.4=45424.91（元）（1分）

（2）硬件产品及混合销售应纳税额=8160+3487.18-4642.6-13600=-6595.42（元）（1分）

4.软件产品应退增值税额=45424.91-（408000+36307.69）×3%=45424.91-13329.23=32095.68（元）（1分）

5.应退营业税=2124+88.5=2212.5（元）（1分）

依据：教材第十一章第一节，第429、430、第433页，税法（1）第153页。

考核目的：软件开发生产企业增值税计算、审核。

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（责任编辑：中大编辑）