税务师

2014年注册税务师考试正在备考中，为帮助广大考生复习，小编特搜集整理了2014年注册税务师考试税务代理实务相关辅导资料，希望对各位考生注册税务师考试有所帮助！

一、账务调整的作用(了解)

二、账务调整的原则(了解)

三、账务调整的基本方法(熟悉)

(一)红字冲销法

它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。

教材【例7-1】某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况时发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17%，企业的账务处理为：

借：在建工程　　4680(金额错了，多计1000元)

贷：产成品　　4000(应该按3000元成本转账，多计1000元)

应交税费——应交增值税(销项税额)　　680(正确)

科目正确，金额错误，账务调整：

借：在建工程　　红字　　1000

贷：产成品　　红字　　1000

提示(重点掌握)：自产产品用于非增值税应税项目(如不动产在建工程等)，属于视同销售，应按成本转账，按售价计算增值税。如果是将购进货物用于非增值税应税项目(如不动产在建工程等)，应按成本转账，已抵扣外购货物的“进项税额”作“进项税额转出”处理。

(二)补充登记法

它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

教材【例7-2】某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400元，实际摊销4800元，在本年度纳税审查中发现少摊销600元，企业的账务处理为：

借：制造费用　　4800

贷：待摊费用　　4800

调整如下：

借：制造费用　　600(补充登记)

贷：待摊费用　　600(补充登记)

(三)综合账务调整法

将红字冲销法与补充登记法综合加以运用，一般适用于错用会计科目的情况，主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。

教材【例7-3】某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元，如果是当月发现。

借：管理费用　　6000

贷：原材料　　6000

注册税务师认为，错用会计科目。

借：在建工程　　6000

贷：管理费用　　6000

如果是月后发现，而企业按月结转利润，“管理费用”已经结转，所以应通过“本年利润”调整。

借：在建工程　　6000

贷：本年利润　　6000

四、错账的类型及调整范围(掌握)

(一)当期错账的调整方法(熟悉)

1.按月结转利润，在本月内发现的错账，调整错账本身即可。

教材【例7-3】企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元，当月发现。

借：管理费用　　6000

贷：原材料　　6000

注册税务师当月发现错帐。

借：在建工程　　6000

贷：管理费用　　6000

2.按月结转利润，在本月以后发现的错账，由于以前月份利润已经结转，所以影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。

教材【例7-3】如果是月后发现，而企业按月结转利润，“管理费用”已经结转至本年利润，所以应通过“本年利润”调整。

借：在建工程　　6000

贷：本年利润　　6000

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（责任编辑：vstara）

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