税务师

2013年注册税务师考试时间定于6月22、23日举行，备考进行中，小编特为您搜集整理了2013年注册税务师考试《税收相关法律》知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

第五节税务行政处罚

一、税务行政处罚的概念和种类

税务行政处罚包括罚款、没收违法所得、停止办理出口退税以及吊销税务行政许可证件四种。

实践中税务机关有权依法作出各种带有命令、惩罚性质的执法措施，但这些执法措施只是税务管理中的具体行政行为，不是行政处罚类型。其中包括以下方面：

1．税务机关作出的责令限期改正不同于警告，不是税务行政处罚，而是一种行政命令；

2．税务机关作出的收缴或者停售发票不是税务行政处罚，而是一种执行罚性质的间接强制执行措施；

3．税务机关依法作出的其他一些税务具体行政行为，如通知有关部门阻止出境、取消一般纳税人资格、收缴税务登记证、停止抵扣等，均不属于税务行政处罚。

二、税收违法行为及其处罚规定

（一）违反日常税收管理的违法行为及其处罚规定

日常税收管理主要包括：税务登记管理、账簿凭证管理、纳税申报管理。

处罚规定可归纳为：

（1）纳税人，情节较轻的，可处2000元以下罚款；情节较重的，处2000元以上10000元以下罚款。

（2）扣缴义务人，情节较轻的，可处2000元以下罚款；情节较重的，处2000元以上5000元以下罚款。

（二）直接妨害税款征收的违法行为及其处罚规定

包括：偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税。

1．偷税。偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收人，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。对纳税人偷税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2．逃避追缴欠税。对于逃避追缴欠税的纳税人，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3．骗税。以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4．抗税。对于抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。

（三）纳税人违反发票管理的违法行为及其处罚规定

非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票没收违法所得和作案工具，并处10000元以上50000元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

三、税务行政处罚听证程序

（一）税务行政处罚听证程序的适用范围

税务机关对公民作出2000元以上（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。

当事人对税务机关作出的吊销税务行政许可证件的行为不服，在被告知听证权之日起3日内也有权提出听证要求。

（二）听证程序的组织进行

当事人要求听证符合条件的，税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点，听证主持人的姓名及有关事项。

（三）听证的终止

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（责任编辑：中大编辑）

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