税务师

5.中国居民严某受雇于一家投资公司，2011年严某收入如下：

（1）每月领取税后工资4600元。2011年12月取得税后年终奖12000元。

（2）取得财务咨询收入50000元，将其中6000元、14000元通过国家机关分别捐赠给公益性青少年活动中心和受灾地区。

（3）2010年2月，从其任职的公司取得限制性股票50000股，在获得限制性股票时支付了50000元，该批股票进行股票登记日的收盘价为4元／股。按照约定的时间，2011年10月31日解禁10000股，当天该股票收盘价7.5元/股。

（4）2011年12月31日从境内某上市公司取得分配的股息、红利所得20000元；取得2011年全年的储蓄存款利息所得3000元。

其他相关资料：工资、薪金所得的超额累进税率表参考教材，本题略。

根据上述资料，回答下列问题：

（1）2011年严某取得工资和年终奖共应缴纳个人所得税为（ ）元。（假设每月工资均当月最后一天实际取得）

A.779.37

B.756

C.408.24

D.3001.32

（2）严某提供财务咨询的收入应缴纳个人所得税为（ ）元。

A.4000

B.7240

C.4600

D.7600

（3）在不考虑其他费用的情况下，限制性股票解禁时应纳税所得额为（ ）元。

A.35000

B.47500

C.50000

D.57500

（4）严某取得上市公司股息、红利所得和存款利息所得共应缴纳个人所得税为（ ）元。

A.2000

B.2600

C.4000

D.4600

答案及解析

5.

（1）

【答案】D

【解析】①严某每月取得税后工资为4600元，1～8月份每月工资应纳税所得额=（4600-2000-125）÷（1-15%）=2911.76（元），1～8月份工资收入共应缴纳个人所得税=（2911.76×15%-125）×8个月=2494.11（元）；9～12月份每月工资应纳税所得额=（4600-3500）÷（1-3%）=1134.02（元），9～12月份工资收入共应缴纳个人所得税=（1134.02×3%）×4个月=136.08（元）。

②严某取得税后年终奖12000元，12000÷12=1000（元），适用税率3%、速算扣除数0。

含税年终奖=12000÷（1-3%）=12371.13（元），12371.13÷12=1030.93（元），适用税率3%、速算扣除数0。

年终奖所得应纳税额=12371.13×3%=371.13（元）。

③2011年严某取得工资和年终奖共应缴纳个人所得税=2494.11+136.08+371.13=3001.32（元）。

（2）

【知识点】174

【答案】C

【解析】个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。向受灾地区捐赠支出扣除的限额=50000×（1-20%）×30%=12000（元）。严某提供财务咨询的报酬应纳税所得额=50000×（1-20%）-6000-12000=22000（元），适用税率30%、速算扣除数2000元，严某提供财务咨询的报酬应缴纳个人所得税=22000×30%-2000=4600（元）。

（3）

【答案】B

【解析】应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）=（4+7.5）÷2×10000-50000×（10000 /50000）=47500（元）。

（4）

【答案】A

【解析】对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额；自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。所以，严某取得上市公司股息、红利所得和存款利息所得共应缴纳个人所得税=20000×50%×20%=2000（元）。

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