税务师

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居民企业核定征收应纳税额的计算(对应查账征收)

(一)核定征收企业所得税的范围(注意单选题、多选题)

居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;(有权不设)

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;(应设未设)

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

不适用核定征收的情况(选择题、了解)

不适用上述核定征收办法的"特定纳税人"包括：

(1)享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业);

(2)汇总纳税企业;

(3)上市公司;

(4)银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;

(5)会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构;

(6)国家税务总局规定的其他企业。

核定征收办法，具体分为定率(核定应税所得率)和定额(核定应纳所得税额)两种方法。

(二)核定应税所得率征收计算(掌握，接连几年考单选题)

应纳税所得额=应税收入总额×应税所得率

或:应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

【例题1·多选题】居民企业在计算企业所得税时，应核定其应税所得率的情形有( )。

A.能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的

B.能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的

C.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的

D.无法计算和推定纳税人收入总额和成本费用总额的

E.纳税人账目混乱、成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的

【答案】ABC

【例题2·单选题】2008年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元。经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。2008年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D

【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不准确，因此该企业

应纳税所得额=成本费用支出÷(1-应税所得率)×应税所得率=127.5÷(1-25%)×25%=42.5(万元)，应纳所得税额=应纳税所得额×25%=42.5×25%=10.63(万元)。

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（责任编辑：vstara）

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