税务师

（二）扣税方法

1、当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额

当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量＝期初库存的外购应税消费品的买价或数量＋当期购进的应税消费品的买价或数量－期末库存的外购应税消费品的买价或数量。

外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额(不包括增值税税额)。

当期准予扣除外购石脑油已纳税款＝当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额

收率＝当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100%

当期准予扣除的外购燃料油已纳税款＝当期准予扣除外购燃料油数量×收率×单位税额

收率同石脑油收率

2、当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

一般按当期生产领用数量扣除其已纳消费税，要注意用外购或委托加工应税消费品连续生产产品中既有应税消费品又有非应税消费品的已纳消费税的情况（石脑油）。

当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款＝当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率

当期准予扣除的委托加工燃料油已纳税款＝当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率

收率＝当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入量×100%

（三）扣税的特殊规定

1、纳税人用外购或委托加工的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)、钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

2、允许扣除已纳税款的外购应税消费品一般只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，才准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。

【例题】（2007）：依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（ ）。

A.以已税烟丝为原料生产的卷烟

B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰

C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车

D.以已税润滑油为原料生产的润滑油

E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

【答案】ADE

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