税务师

2014年注册税务师考试正在备考中，为帮助广大考生复习，小编特搜集整理了2014年注册税务师考试税务代理实务相关辅导资料，希望对各位考生注册税务师考试有所帮助！

五、出口货物"免、抵、退"税的会计核算(综合题)

(一)购进货物的会计核算

1.采购国内原材料

价款和运杂费计入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额计入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：

借：物资采购

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款等)

对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录：

借：应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：物资采购

原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：

借：原材料

贷：物资采购

2.进口原材料

(1)报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：

借：物资采购-进料加工-××材料名称

贷：应付外汇账款(或银行存款)

支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：

借：物资采购-进料加工-××材料名称

贷：银行存款

货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：

借：物资采购-进料加工-××材料名称

贷：应交税费-应交进口关税

-应交进口消费税

(2)缴纳进口料件的税金。

出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：

借：应交税费-应交进口关税

-应交进口消费税

贷：银行存款

对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作"应交税费"的上述会计分录：

(3)进口料件入库。

进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：

借：原材料-进料加工-××商品名称

贷：物资采购-进料加工-××商品名称

3.外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品

现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品;外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司成员企业产品;委托加工收回的产品。

(1)购入

购入扩散、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录：

借：物资采购

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

验收入库后，凭入库单作如下会计分录：

借：库存商品

贷：物资采购

(2)委托加工产品会计处理

①委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：

借：委托加工物资

贷：原材料

②根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证，作如下会计分录：

借：委托加工物资

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

③委托加工产品收回。

可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：

借：库存商品

贷：委托加工物资

还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：

借：原材料

贷：委托加工物资(二)销售业务的会计核算

1.内销货物处理(注意要作销项税)

2.自营出口销售(注意免征销项税)

(1)一般贸易的核算

生产企业的一般贸易，即自行从国内采购原材料，加工成产品后出口。

①销售收入的会计处理：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入-一般贸易出口销售

②不得抵扣税额的计算：

参看p93页公式1、公式2、公式3进行学习。

③运保佣冲减

国家税法所规定的退税率必须以出口货物的离岸价折合成人民币为依据

a.暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：

借：主营业务收入-一般贸易出口

贷：银行存款

例题：出口产品的到岸价折合成人民币为100万元，其中含运保佣10万元。离岸价格为90万元。征税率17%，退税率13%。

与外商结算时账务处理的会计分录：

借：应收外汇账款　　　　　　　100万

贷：主营业务收入　　　　　　　100万

支付运保佣时账务处理的会计分录：

借：主营业务收入　　　　　　　10万

贷：银行存款　　　　　　　　　10万

b.在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的。

根据上例：

借：主营业务收入-一般贸易出口　　　10万

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10万

同时：

借：主营业务成本-一般贸易出口　　0.40万[10万×(17%-13%)]

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)　　0.40万

(2)进料加工贸易的核算

进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。

要确定进料加工免抵退税额的抵减额。因为进口料件是免税的，出口货物时按整体税负计算免抵退税时，已将其按征税对待了，所以要冲销进口料件免过的增值税。

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的"不得抵扣税额抵减额"作如下会计分录：

借：主营业务成本-进料加工贸易出口(红字)

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(红字)

②出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的"不得抵扣税额抵减额"作如下会计分录：

借：主营业务成本-进料加工贸易出口(红字)

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(红字)

对多开的部分，以蓝字登记以上会计分录。

(3)来料加工贸易的核算

来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出****外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税。

④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：

借：主营业务成本-来料加工

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

例题：某企业本月内销货物销售额300万元，外销货物销售额500万元，来料加工销售额200万元，本月共发生进项税85万元。

来料加工应转出进项税=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(万元)

3.委托代理出口

收到受托方(外贸企业)送交的"代理出口结算清单"时，作如下会计分录：

借：应收账款等

营业费用(代理手续费)

贷：主营业务收入

支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

4.销售退回

(1)未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入"发出产品"等科目的金额，作如下会计分录：

借：库存商品

贷：发出产品

(2)已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的"免抵退"税调整，分别情况作如下会计处理：

①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：

借：主营业务收入-一般贸易出口

贷：应收外汇账款

②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。

由对方承担的：

借：银行存款

贷：主营业务收入-一般贸易出口(原运保佣部分)

由我方承担的，先作如下处理：

借：待处理财产损溢

贷：主营业务收入-一般贸易出口(原运保佣部分)

银行存款(退货发生的一切国内、外费用)

批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

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