2013年注册税务师考试财务与会计精讲第十二章3

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2013年注册税务师考试财务与会计精讲第十二章3

发表时间：2012/10/23 11:11:44 来源：互联网点击关注微信：

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本文主要为您介绍2013年注册税务师考试《财务与会计》第十二章流动负债知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

12.1.5 应交税费

（一）应交增值税

1.增值税的抵扣凭证

（1）增值税专用发票

（2）完税凭证

（3）收购免税农产品的收购凭证

（4）运费单据

【要点提示】记住这四个抵扣凭证及免税农产品收购凭证和运费单据的内扣比例。

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理

（1）购入商品时

借：库存商品

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

（3）交纳增值税时

借：应交税费――应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

3.一般纳税人的特殊会计处理

（1）购入免税农产品

借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）

应交税费――应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）

贷：银行存款

【要点提示】记住抵扣比例。

（2）视同销售的会计处理

业务范围

会计处理

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目
⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程
　

A.业务①②④的会计分录
借：应付利润①
长期股权投资②
应付职工薪酬④
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需如下分录：
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：
借：营业外支出
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）

【要点提示】掌握视同销售与不予抵扣业务的差异。

（3）不予抵扣的会计处理

业务范围	会计处理
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程 ②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣 ⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产	借：在建工程① 应付职工薪酬② 待处理财产损益④ 存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税费――应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）

【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。

（4）转出多交或少交增值税

①转出少交增值税

借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费――未交增值税

②转出多交增值税

借：应交税费――未交增值税

贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税）

4.小规模纳税人的会计处理

【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。

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（责任编辑：中大编辑）

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