税务师

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【考点十一】非法制造、出售非法制造的发票罪

（一）非法制造、出售非法制造的发票罪构成

1．主体：本罪的主体是一般主体。

【解释】单位也可以构成本罪的主体。单位犯本罪的，实行两罚制。

2．主观方面：本罪在主观方面表现为直接故意，一般以营利为目的。

【特别提示】过失和间接故意，均不能成为本罪的罪过。

3．客观方面表现为：

行为人为达到营利目的，非法制造或者出售非法制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票l00份以上或者票面额累计在40万元以上的行为。

【解释1】非法制造，包括伪造、擅自制造两方面。伪造普通发票，是指无权印制普通发票的单位或者个人仿照真实的普通发票，印制用以冒充真发票的假发票。

【解释2】擅自制造普通发票，是指印制发票的企业未经有关主管税务机关批准，私自印制普通发票，或虽经批准，但私自超量加印普通发票。出售非法制造的发票罪是行为罪，只要有出售假发票的行为，就构成此罪。

4．客体：本罪的犯罪对象是普通发票。即除增值税专用发票和具有出口退税、抵扣税款功能的非增值税专用发票外的一般普通发票，如商业零售发票、批发专用发票等。

（二）处罚

1．自然人犯本罪的，处2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处1万元以上5万元以下罚金；情节严重的，处2年以上7年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金。

2．单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照本条的规定处罚。

【考点十二】非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

（一）非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪构成

1．主体：本罪的主体是一般主体。

【解释】单位可以构成非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的主体，单位犯非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的，实行两罚制。

2．主观方面：非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是故意犯罪，只能由直接故意构成。行为人必须具有非法出售增值税专用发票以外可以用于出口退税、抵扣税款的发票的犯罪故意，既然是非法出售，必然地就意味着具有营利的目的。

3．客观方面表现为：

行为人为达到营利目的，非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票50份以上或者票面额累计在20万元以上的行为。

【解释】根据发票管理规定，出售和管理发票是税务机关的职能。纳税人根据经营需要，可以向税务机关申请购买所需发票，并按规定自己使用。除税务机关外，任何单位或者个人出售自己使用的真发票的行为都是非法。

4．客体：国家的发票管理制度和税收征管秩序。

（二）非法制造、出售非法制造的发票罪的处罚

1．犯非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和非法出售发票罪的，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上20万元以下罚金；数量巨大的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处5万壳以上50万元以下罚金；数量特别巨大的，处7年以上有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。

2．单位犯非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的规定处罚。

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（责任编辑：中大编辑）

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