税务师

三、综合题

(一)

某生产企业为增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免抵退”税管理办法。企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。2011年10月发生如下经济业务：

1.10月2日，从国内某生产企业购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款2000000元、增值税340000元，货已入库，但尚未付款;

2.10月4日，进料加工业务免税进口料件一批，组成计税价格为1000000元，保税进口后入库，款项已通过银行转账付讫;

3.10月12日，国内销售货物一批，不含税销售额1800000元，取得银行存款2106000元;

4.10月20日，进料加工复出口业务出口货物取得销售额折合人民币2000000元，款项尚未收回。

已知：上期留抵税额为60000元，出口货物的增值税征税税率为17%，退税率为13%，当月末收到出口退税款。

要求：

1.计算企业本月出口免、抵、退税额，免抵税额以及实际应退税额。

2.根据上述业务，作出相应的会计分录。

(二)

某地板厂为增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板(以下简称实木漆板)，也接受委托加工实木漆板。2011年10月发生如下经济业务：

1.10月2日，从某林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明价款200000元;款项已通过银行转账付讫。

2.10月3日，从某木材厂购入木材一批，取得木材厂开具的普通发票注明价税合计金额226000元;款项尚未支付。

3.10月5日，将成本为90000元的木材运往某加工厂，委托其加工成实木白坯地板。

4.10月8日，发现上月购入的油漆质量存在问题，经与销售单位协商，同意退货;当日到主管税务机关申请取得《进货退出或折让证明单》，10月9日取得销售单位依据《进货退出或折让证明单》开具的红字增值税专用发票：价款120000元、税额20400元，款项尚未收到。

5.10月10日，委托加工厂加工的实木白坯地板全部加工完毕，提货时，加工厂收取不含税加工费20000元，开具了增值税专用发票，并按规定代收了消费税(加工厂无同类实木白坯地板的销售价格);款项已通过银行转账付讫，收回白坯地板后，全部领用继续生产实木漆板。

6.10月12日，销售给家具商城一批实木漆板，开具的增值税专用发票注明：价款800000元、税额136000元;收到家具商城开具的银行承兑汇票。

7.10月15日，经总经理批准，将一套原含税价格为70200元的实木漆板以八折的优惠卖给关系客户，取得银行存款56160元，开具普通发票，销售额与折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明。

8.10月18日，办公楼装饰工程领用自产实木漆板一批，该批地板同类不含税销售价格为30000元，生产成本为18000元。

9.10月19日，购入一台需要安装的生产设备，可使用年限10年，取得增值税专用发票注明：价款450000元、税额76500元;10月25日设备安装完毕，共发生安装费50000元，款项均已通过银行存款付讫，安装完毕后当日投入使用。

10.10月26日，销售给外省某企业实木漆板一批，开具增值税专用发票注明：价款300000元、税额51000元;另收取随同实木漆板销售单独计价的包装物价款30000元;共取得银行存款381000元。

11.10月28日，收到税务稽查决定书，税务机关在税务稽查中发现，企业上月将以前购入的一批木材用于办公楼的装饰工程(该工程本月尚未完工)，仅按木材的成本进行了结转，未作增值税的账务处理;该批木材的账面成本为40000元，税务机关要求企业在本月进行调账。

12.10月31日，企业在对存货进行盘点时发现，因管理不善导致以前从林场购入的一批原木霉烂，该批原木账面成本为115812元，其中含运费成本7812元;已知该批原木购入时，已经按照规定计算了进项税抵扣，相关的运费也已计算了进项税抵扣，该批损失尚未经有关部门批准处理。

已知：经核实10月份实木白坯地板期初无余额，实木漆板和实木白坯地板的消费税税率均为5%;各种增值税抵扣凭证均合法有效并在规定的时间办理了认证手续。

要求：根据上述资料，做出每一笔经济业务相应的会计分录。

三、综合题

(一)

【答案及解析】

1.

(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1000000×(17%-13%)=40000(元)

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=2000000×(17%-13%)-40000=80000-40000=40000(元)

(3)当期应纳增值税税额=1800000×17%-(340000-40000)-60000=-54000(元)

(4)免抵退税额抵减额=1000000×13%=130000(元)

(5)出口货物“免、抵、退”税额=2000000×13%-130000=130000(元)

(6)当期应退税额=54000(元)，免抵税额=130000-54000=76000(元)。

2.

(1)购入原材料

借：原材料 2000000

应交税费——应交增值税(进项税额) 340000

贷：应付账款 2340000

(2)免税进口料件

借：原材料——进料加工 1000000

贷：银行存款 1000000

(3)国内销售货物

借：银行存款 2106000

贷：主营业务收入 1800000

应交税费——应交增值税(销项税额) 306000

(4)出口货物

借：应收外汇账款 2000000

贷：主营业务收入——进料加工贸易出口 2000000

(5)免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本——进料加工贸易出口 80000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 80000

(6)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

借：主营业务成本——进料加工贸易出口 -40000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) -40000

(7)免抵退税的会计核算

借：其他应收款——应收出口退税款(增值税) 54000

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 76000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 130000

(二)

【答案及解析】

(1)借：原材料 174000

应交税费——应交增值税(进项税额) 26000

贷：银行存款 200000

企业购入免税农产品，可以按照农产品的收购金额乘以13%的扣除率计算可抵扣的进项税，进项税额=200000×13%=26000(元)

(2)借：原材料 226000

贷：应付账款 226000

企业购入木材取得的是普通发票，进项税不能抵扣。

(3)借：委托加工物资 90000

贷：原材料 90000

(4)借：原材料 -120000

应交税费——应交增值税(进项税额) -20400

贷：银行存款 -140400

(5)借：委托加工物资 20000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

贷：银行存款 23400

借：应交税费——应交消费税 5789.47

贷：银行存款 5789.47

借：原材料 110000

贷：委托加工物资 110000

进项税额=20000×17%=3400(元);应被代收代缴的消费税=(90000+20000)÷(1-5%)×5%=5789.47(元)

(6)借：应收票据 936000

贷：主营业务收入 800000

应交税费——应交增值税(销项税额) 136000

借：营业税金及附加 40000

贷：应交税费——应交消费税 40000

应缴纳消费税=800000×5%=40000(元)

(7)借：银行存款 56160

贷：主营业务收入 48000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8160

借：营业税金及附加 2400

贷：应交税费——应交消费税 2400

增值税销项税额=56160÷(1+17%)×17%=8160(元);应缴纳消费税=56160÷(1+17%)×5%=2400(元)

(8)借：在建工程 23100

贷：库存商品 18000

应交税费——应交增值税(销项税) 5100

应交税费——应交消费税 1500

增值税销项税额=30000×17%=5100(元);应缴纳消费税=30000×5%=1500(元)

(9)借：在建工程 450000

应交税费——应交增值税(进项税额) 76500

贷：银行存款 526500

借：在建工程 50000

贷：银行存款 50000

借：固定资产 500000

贷：在建工程 500000

(10)借：银行存款 381000

贷：主营业务收入 300000

其他业务收入 25641.03

应交税费——应交增值税(销项税额) 55358.97

借：营业税金及附加 16282.05

贷：应交税费——应交消费税 16282.05

增值税销项税额=51000+30000÷(1+17%)×17%=55358.97(元);应缴纳消费税=[300000+30000÷(1+17%)]×5%=16282.05(元)

(11)借：在建工程 6800

贷：应交税费——增值税检查调整 6800

增值税调整额=40000×17%=6800(元)

(12)借：待处理财产损溢 132537.93

贷：原材料 115812

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 16725.93

进项税转出额=(115812-7812)÷(1-13%)×13%+7812÷(1-7%)×7%=16725.93(元)。

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