税务师

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二、纳税人

凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是：

1.立合同人

2.立账簿人

3.立据人

4.领受人

5.使用人

【解释】

（1）对于同一凭证，如果由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。

（2）所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。

【例题·单选题】关于印花税的纳税义务人，下列表述不正确的有（　）。

A.建立账簿的以立账簿人为纳税人

B.订立财产转移书据的以立据人为纳税人

C.书立经济合同的以合同各方当事人为纳税人

D.领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人

[答疑编号1752040104]

『正确答案』D

『答案解析』领取权利许可证照的以领受人为纳税人。

第三节　计税依据、税率和减免税优惠

一、计税依据（掌握）

印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。

（一）从价计税情况下计税依据的确定

1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据

（1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。

在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

【例题·单选题】甲公司与A公司签订一项易货合同，约定用120万元市场价格的库存商品换取市场价格为140万元的原材料，支付A公司差价20万元。甲公司应缴纳印花税（　）元。

A.360 B.420

C.780 D.840

[答疑编号1752040105]

『正确答案』C

『答案解析』应缴纳印花税＝（120＋140）×10 000×0.3‰＝780（元）

（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。

对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按"加工承揽合同"、"购销合同"计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

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（责任编辑：中大编辑）