税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税法二》基础知识精讲辅导第二章 个人所得税，希望对您参加本次考试有所帮助！

（二）应纳税额的计算方法

1.一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算

应纳税额＝（每月收入额－3500或4800元）×适用税率－速算扣除数

2.雇主为其雇员负担个人所得税额的计算

具体分二种情况处理：全额、部分（定额、定率）

（1）雇主全额为雇员负担税款应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代扣代缴的税款。计算公式为：

①应纳税所得额=（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）

【提示】这里是工资、薪金所得不含税税率表对应的税率和速算扣除数。

②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

【提示】这里是工资、薪金所得正常的适用税率表对应的税率和速算扣除数。

【例题·计算题】李刚月工资6800元，税款由企业全额负担。

【答案解析】应纳税所得额=（6800-3500-105）÷（1-10%）=3550（元）

应纳税额=3550×10%-105=250（元）

若李刚工资收入6800元，由企业代扣代缴个人所得税。

应纳税额=（6800-3500）×10%-105=225（元）

由此可见，企业代付税款比代扣款要多支出个人所得税25元。

（2）雇主为其雇员负担部分税款

第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。

①应纳税所得额＝雇员所得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准

②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。

应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1－税率×负担比例）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

3.个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算（首先明确年终奖单独作为一个月工资计税）

（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

【解释】如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除"雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额"后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

【例题·计算题】王某是某事业单位会计，2009年为职工发放年终奖金。副处长张某的年终奖为18000元，正处长李某的年终奖为18001元。张某和李某当月的工资薪金均为3500元，计算张某和李某的年终奖应纳个税。

【答案解析】张某的年终奖为18000元时，适用税率为3%，应纳个人所得税＝18000×3%=540（元），税后收入为17460元；当年终奖变为18001元时，适用税率为10%，应缴个人所得税＝（18001×10%－105）＝1695.1（元），税后收入16305.9元。即年终奖增加1元，税后收入反而减少了1154.1元。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

①如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的,适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

②如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

【例题·计算题】

假设A:中国公民王某2012年在我国境内1－12月每月的绩效工资均为3500元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）18001元。请计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。

假设B:中国公民王某2012年在我国境内1－12月每月的绩效工资均为3498元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）18001元。请计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。

【答案及解析】

①假设A：该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

按12个月分摊后，每月的奖金=18001÷12>1500（元），根据工资、薪金所得超额累进税率的规定，适用的税率为10%。

②假设B：该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

按12个月分摊后，每月的奖金=[18001－（3500－3498）]÷12<1500（元），根据工资、薪金所得超额累进税率的规定，适用的税率为3%。

（3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。

【补充】单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税。

（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【例题·多选题】下列与个人任职有关的收入中，可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有（    ）。

A.年终加薪

B.与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入

C.实行年薪制而兑现的年薪

D.实行绩效工资办法兑现的绩效工资

E.单位低价向职工售房中职工少支付的部分

【答案】ACDE

4.取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税计算

（1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；

（2）含税的全年一次性奖金收入＝（不含税的全年一次性奖金收入－速算扣除数A）÷（1－适用税率A）；

（3）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；

5.对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法

【解释】"一次性补偿收入"是企业在改组、改制或减员增效过程中，因解除一部分职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿。

（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

【例题·计算题】2011年2月，某单位增效减员与在单位工作了10年的李刚解除劳动关系，取得一次性补偿收入10万元，当地上年职工平均工资20000元，则李刚该项收入应纳的个人所得税是多少？

①计算免征额=2万元×3=6（万元）。

②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额：

视同月应纳税所得额=（100000-60000）/10年-2000=2000（元）。

③应纳税额=（2000×10%-25）×10=175×10=1750（元）。

【提示】一次性补偿收入的计税方法与年终奖税务处理不同。

【例题·计算题】2011年3月，某单位增效减员与在单位工作了18年的王强解除劳动关系，取得一次性补偿收入10万元，当地上年职工平均工资20000元，则王强该项收入应纳个人所得税1300元，具体计算过程：

①计算免征额=2万元×3=6（万元）；

②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（100000-60000）/12年-2000=1333.33（元）；

③应纳税额=（1333.33×10%-25）×12=108.33×12=1300（元）。

（3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

6.双薪的计税方法（新增）

年终双薪就是多发一个月的工资，就机关而言，相当于全年一次性奖金，应按全年一次性奖金政策规定计算个人所得税；就企业而言，如果当月既有年终双薪，又有全年一次性奖金，可合并按照全年一次性奖金政策规定计算个人所得税，否则，应并入当月的工资按规定计算个人所得税。

7.2011年1月1日起，对个人提前退休取得一次性补贴收入的个人所得税处理规定如下：

病退和特殊工种的提前退休。

（1）机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照"工

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