税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

1.《固定资产》选材及典型案例解析

（1）常见客观题选材

①固定资产在购买方式下入账成本的计算，尤其是生产经营用动产设备购入环节增值税的处理；

②固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；

③非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算；

④固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则；

⑤固定资产弃置费的会计处理原则；

⑥固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，常以与所得税的结合作为题目设计的深化方式；

⑦固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；

⑧固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；

⑨固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产经营用动产类固定资产出售环节增值税的处理。

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

（2）典型案例解析

【典型案例1·单项选择题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1 000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10%，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）该生产线完工后的入账价值为（　）万元。

A.1 109.7

B.1 186.87

C.1 001.57

D.1 016.87

『正确答案』C

『答案解析』

①该生产线未来付款额的折现额＝300÷（1＋10%）1＋400÷（1＋10%）2＋300÷（1＋10%）3＝828.7（万元）；

②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10%＝82.87（万元）；

③生产线的最终完工成本＝828.7＋82.87＋80＋10＝1 001.57（万元）。

（2）该业务造成2010年末资产负债表上“长期应付款”的列报额为（　）万元。

A.700

B.351

C.272.73

D.611.57

『正确答案』C

『答案解析』

①2009年末的长期应付款的现值＝828.7×（1＋10%）－300＝611.57（万元）；

②2010年末长期应付款的现值＝611.57×（1＋10%）－400＝272.73（万元）。

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（责任编辑：中大编辑）