税务师

本文主要介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》的知识点消费税应交税费的核算，希望对您参加本次考试有所帮助！

(一)科目设置

(二)产品销售的账务处理

借记"营业税金及附加"，贷记"应交税费-应交消费税"，退税时做相反的分录。

(三)将产品用于"在建工程"等的账务处理

借记"在建工程"等，贷记"应交税费--应交消费税"

(四)包装物销售的会计处理

单独计价的借记"营业税金及附加"贷记"应交税费--应交消费税"

收取的包装物押金等，借"营业税金及附加""其他应付款"等，贷记"应交税费--应交消费税"

(五)委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理

1、委托加工应税消费品。受托方按应扣税款金额，借记"应收账款""银行存款"等科目，贷记"应交税费--应交消费税"科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记"委托加工物资"科目，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税款，借记"应交税费--应交消费税"科目，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。

2、外购(含进口)应税消费品用于生产应税消费品。借记"应交税费--应交消费税"贷记"银行存款"。改变用途的，应将改变用途的消费税从"应交税费--应交消费税"科目的借方转出。

3、因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，于交货时借记"营业税金及附加"，贷记"应交税费--应交消费税"

(六)出口产品的账务处理

按规定直接出口免税的，可不计算应交消费税

实行先征后退办法的：应按交消费税额借记"应收账款"贷记"应交税费-应交消费税"，退关等原因补税时做相反的分录

企业将消费品出售给外贸企业由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税视同一般销售业务处理。

(七)金银首饰零售业务等的账务处理

借记"营业税金及附加"贷记 "应交税费-应交消费税"

用于馈赠等方面的，借记"营业外支出""销售费用"贷记"应交税费-应交消费税"

(八)上交消费税及退税的账务处理

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（责任编辑：中大编辑）

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