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注册税务师考试《税务代理实务》精选习题

问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。

[解析]（1）根据税法规定，个人解除劳务合同取得一次性经济补偿金、如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一空期限内平均计算。李某取得一次性经济补偿金是100000元，高于上年职工平均工资（20000元）的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。

应缴纳的个人所得税＝{[（100000－20000×3）÷ 8－20000×15％－125}×8=2600元

（2）按照个人所得税法的规定，个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了20000元但没有超过50000元的，应对超过部分加征 50％的税款，所以李某计算中适用的税率有误；个人通过国家机关捐赠给受灾地区个人所得税税前扣除不得超过应纳税所得额 30% ，李某税前多扣除捐赠额。

扣除限额＝50000×（1－20%）×30％＝12000 （元），实际捐赠16000元，应按12000元在税前扣除。

应缴纳的个人所得税＝[50000×（1－20%）－12000]×30％－2000＝6400（元）

（3）按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按 10％计算个人所得税。

应缴纳的个人所得税＝（2000－800）×10% ×7=840 元

（4）李某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。

每月应纳的个人所得税＝1000×4×（1－20%）×20％＝640元

2.某拟上市公司为了稳定队伍，2008年度在综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后，出台了如下三项激励措施：

1.给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险；

2.根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工，各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下；

3.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。

问题：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税分别应如何处理？

[解析]（1）为员工缴纳补充养老保险、补充医疗保险：企业所得税：在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；超过部分，不允许扣除。个人所得税：并入相关人员当月的"工资薪金所得"按规定代扣其个人所得税。

（2）为股东购置住宅企业所得税：视为对股东的红利分配，不允许在税前扣除；个人所得税：按"利息、股息、红利所得"代扣个人所得税；为副总以上员工购置轿车企业所得税：视同发放工资薪金，合理的允许税前扣除；个人所得税：视同发放工资薪金，并人相关人员当月的"工资薪金所得"按规定代扣其个人所得税；

（3）给员工的股票期权企业所得税：视同发放工资薪金，合理的允许税前扣除；个人所得税：按工资薪金所得单独计算应代扣的个人所得税，可以分摊为12个月进行计算，即代扣相关人员的个人所得税＝（实际取得的所得÷12×适用税率－速算扣除数）×12 。

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