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注册税务师考试《财务与会计》知识点

（1）常见客观题选材

①同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算；

②同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序；

③同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算；

④非同一控制下购买日的确认标准；

⑤非同一控制下长期股权投资的初始计量原则；

⑥成本法与权益法适用范围的确认；

⑦成本法下收到现金股利时确认投资收益的会计处理；

⑧权益法下股权投资差额的会计处理；

⑨被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方长期股权投资的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理；

⑩被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算；

⑾应全面掌握成本法与权益法转换时投资方的会计处理。

（2）典型案例解析

①企业合并形成的长期股权投资的初始计量，多以单项选择题测试。

典型案例1【单项选择题】甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%，消费税税率为8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1 200万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1 000万元。则甲公司取得投资当日应冲减留存收益的金额为（　）万元。

A.380 B.390

C.375 D.325

『正确答案』A

『答案解析』

甲公司投资当日分录如下：

借：长期股权投资－－乙公司 　420（＝700×60%）

资本公积――股本溢价 240

盈余公积 360

利润分配――未分配利润 20

存货跌价准备 10

贷：库存商品 800

应交税费――应交增值税（销项税额） 　170

――应交消费税 80

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（责任编辑：中大编辑）

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