税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十六章 会计调整的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

16.4.4　非调整事项的会计处理原则

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、

经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。

16.4.5　会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较

（一）账务处理程序

1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想象应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。

（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）

借：累计折旧等相应的科目

贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）

（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：

借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）

贷：累计摊销

2.调整所得税影响

（1）三种业务的所得税处理原则

（2）根据上述原则分析后认定所得税费用影响额：

A.调减所得税费用：

借：应交税费（或递延所得税资产或负债）

贷：以前年度损益调整

B.调增所得税费用：

借：以前年度损益调整

贷：递延所得税资产或负债 （或应交税费）

3.将税后影响转入"利润分配--未分配利润"

（1）调减税后净利时：

借：利润分配--未分配利润

贷：以前年度损益调整

（2）调增税后净利时：

借：以前年度损益调整

贷：利润分配――未分配利润

4.调整多提或少提的盈余公积

（1）调减盈余公积时：

借：盈余公积

贷：利润分配--未分配利润

（2）调增盈余公积时：

借：利润分配――未分配利润

贷：盈余公积

需注意的是：

对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现"以前年度损益调整"，其他情况则无此必要。

（二）报表修正

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（责任编辑：中大编辑）

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