税务师

2014年注册税务师考试时间预计于2014年6月21、22日，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2014注册税务师考试《税法一》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助！！！

九、委托加工应税消费品应纳税额的计算

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在托方所在地缴纳消费税。

受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税;没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：

1.组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

组成计税价格公式中，注意两点，第一是，免税农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买价×87%;运费的成本就是运费价款×93%;第二是，加工费，加工费不含增值税的，这个加工费还要含辅料的成本，注意，辅料不含增值税的。

2.复合计征消费税：

组成计税价格=(材料成本+加工费+从量消费税)÷(1-消费税税率)

十、进口应税消费品应纳税额的计算

进口卷烟的组价：

(1)组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。

(2)应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。

十一、消费税征税环节的特殊规定

1.关于金银首饰征收消费税的若干规定

仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。

不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰)，仍在生产销售环节征收消费税。

2.卷烟批发环节的消费税

(1)纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

(2)征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。

(3)计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不含增值税)。

(4)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

(5)适用税率：5%。

(6)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

(7)纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(8)纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

(9)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

十二、申报与缴纳的时间(同增值税)

纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

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