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第八和第十二章 所得税纳税申报与纳税审核代理实务
第一节 企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务
一、企业所得税的基本规定
1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新企业所得税法将纳税人分为"居民企业"和"非居民企业"。
2.掌握所得来源地的规定。
3.掌握税率。
二、企业所得税审核考核重点
常见的考核要求（出综合题，编号综2）
1.扼要指出存在的影响纳税的问题，作出账务调整分录。
2.正确计算××年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。
（一）收入方面
1.收入不入账
常见的方式：将收入挂在"其他应付款"、"其它应收款"账上。
可能涉及到的税种：增值税（及消费税）或营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税。
调账时：注意当年错账以及跨年度错账调整方式的不同。通常所用的调账方式：
（1）确认收入
借：其他应付款（或相关科目）
贷：以前年度损益调整（或主营业务收入、其他业务收入）
应交税费--应交增值税（销项税额）（如果应该缴纳增值税）
（2）根据所确认的收入，结转相应的成本
借：以前年度损益调整（主营业务成本、其他业务成本等）
贷：库存商品
（3）如果应该缴纳印花说
借：以前年度损益调整 （管理费用）
贷：银行存款
（4）应补交的营业税、消费税、城建税、教育费附加等
借：以前年度损益调整（营业税金及附加）
贷：应交税费--应交营业税（消费税、城建税、教育费附加等）
一般而言，在综合分析题中，城建税、教育费附加可以一并调整，而不在每项业务中调整。
2.推迟收入入账时间
（1）掌握不同结算方式下，收入的确认时间；尤其注意是否属于真正的分期收款、预收账款等结算方式
（2）利息、租金、特许权使用费收入：按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入。
国税函[2010]79号：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
（3）向境外支付款项时，如果涉及到代扣代缴预提所得税，注意税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。
（4）在纳税审核时，收入已经入账，就无需调账，但需要指出错误之处。
3.视同销售
视同销售的规定
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判断标准
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具体情形
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举例
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企业所得税
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所有权是否转移
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所有权转移
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（1）会计上：确认收入，按销售征企业所得税
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销售本企业产品
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（2）会计上：未确认收入，按视同销售征税
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将本企业生产的产品用于市场推广或销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠
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所有权未发生转移，除将资产转移至境外以外
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不视同销售，不征企业所得税
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将本企业生产的钢材用于修建厂房等
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增值税
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（责任编辑：中大编辑）
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