税务师

2014年注册税务师考试正在紧张备考中，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2014注册税务师考试《税务代理实务》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助！

(四)委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理

1.委托加工产品收回后直接用于销售的

[例6-21]新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780(元)

应纳增值税=(10+10)×500×17%=1700(元)

新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：

①发出原材料时：

借：委托加工物资 　60000

贷：原材料—橡胶 　60000

②支付加工费、增值税：

借：委托加工物资 　10000

应交税费—应交增值税(进项税额)　1700

贷：银行存款 　11700

③支付代收代缴的消费税：

借：委托加工物资 　7780

贷：银行存款 　7780

④收回入库后：

借：原材料—轮胎 　77780

贷：委托加工物资 　77780

⑤对外销售时：

除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：

借：其他业务成本 　77780

贷：原材料—轮胎 　77780

补充：委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，若按前例的数据则①②的账务处理相同，其他账务处理如下：

③交纳委托加工内胎的消费税：

借：应交税费-应交消费税 　7780

贷：银行存款 　7780

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（责任编辑：中大编辑）

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