税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

典型案例2【单项选择题】甲于20×7年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于20×7年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为50万元。20×9年12月10日，由于所生产的产品停产，甲决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为2年，每年末收取租金，每年租金为400万元，起租日为20×9年12月31日，到期日为2×11年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法，折旧年限和预计净残值计提折旧。税法规定，租金收入应按5%标准收取营业税。则2×10年因出租此厂房产生的其他业务利润为（　）万元。

A.25.34875

B.35.46875

C.20.21875

D.35.28775

『正确答案』B

『答案解析』

① 20×7年末该厂房的原价＝2 000－200－100＋400＋200＋34＋50＋66＝2 450（万元）；

② 20×8年厂房的折旧＝2 450×25%＝612.5（万元）；

③ 20×9年厂房的折旧＝（2 450－612.5）×25%＝459.375（万元）；

④ 2×10年厂房的折旧＝（2 450－612.5－459.375）×25%=344.53125（万元）；

⑤ 2×10年的租金收入为400万元；

⑥ 2×10年因租金收入交纳的营业税为20万元（=400×5%）

⑦ 2×10年因出租厂房产生的其他业务利润＝400－344.53125－20＝35.46875（万元）。

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典型案例3【单项选择题】M公司是一家大型物流企业，适用所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，每年按净利润的10%提取法定盈余公积。20×2年～2×12年发生如下经济业务：

① M公司于20×2年12月31日购置一栋办公楼，买价为1 000万元，相关税费34万元，预计使用寿命为50年，假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收入40万元，预计清理费用6万元。M公司采用直线法对此房产提取折旧。税务认可此折旧口径。

② 20×6年1月1日M公司将该办公楼对外出租，租期10年，每年初收取租金30万元，当天即为出租日。因同地段的房地产交易不活跃，无法合理获取房产的公允价格，M公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

③ 20×8年末因国家宏观调控，此办公楼发生事实贬值，预计可收回价值为550万元，预计使用期限未变，但预计净残值调整为22万元。

④ 2×10年初因M公司所在城市在此办公楼附近建开发区，带来周边房产交易活跃，M公司据此将投资性房地产的计量模式改为公允计量模式，根据2×10年初周边房产的市场价格推定此办公楼的公允价值为1 000万元。

⑤ 2×10年末此办公楼公允价值为1 020万元；

⑥ 2×11年末此办公楼的公允价值为1 015万元；

⑦ 2×12年初M公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价为1 300万元，营业税按5%计算，假设不考虑其他相关税费。

根据上述资料，完成以下问题解答：

（1）M公司20×8年末提取办公楼的减值准备额为（　）万元。

A.350

B.340

C.364

D.325

【答案】C

【解析】M公司20×8年末提取办公楼的减值准备时

借：资产减值损失 364（＝1 034－20×6－550）

贷：投资性房地产减值准备 364

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（责任编辑：中大编辑）