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注册税务师考试《财务与会计》知识点

典型案例2【单项选择题】甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系。库存商品的成本为800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%，消费税税率为8%，该存货已提跌价准备为50万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1 200万元。则甲公司因该投资产生的损益额为（　）万元。

A.200 B.170

C.115 D.125

『正确答案』B

『答案解析』

甲公司投资当日分录如下：

借：长期股权投资－－乙公司 　1 170

贷：主营业务收入 1 000

应交税费――应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本 750

存货跌价准备 50

贷：库存商品 800

借：营业税金及附加 80

贷：应交税费――应交消费税 80

可见甲公司转让商品的损益额＝1 000－750－80＝170（万元）

典型案例3【单项选择题】甲公司2008年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1 000万元。证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日计入“资本公积”的金额为（　）。

A.335 B.350

C.380 D.355

『正确答案』A

『答案解析』

甲公司投资当日分录如下：

借：长期股权投资－－乙公司 480（＝800×60%）

贷：股本 100

资本公积――股本溢价 380

同时，支付发行费用时：

借：资本公积――股本溢价 45

贷：银行存款 45

则计入资本公积的金额＝380－45＝335（万元）。

典型案例4【单项选择题】甲公司2008年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，公允净资产为2 000万元。证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日计入“资本公积”的金额为（　）。

A.835 B.750

C.800 D.855

『正确答案』D

『答案解析』

甲公司投资当日分录如下：

借：长期股权投资－－乙公司 　1 000

贷：股本 　100

资本公积――股本溢价 　900

同时，支付发行费用时：

借：资本公积――股本溢价 　45

贷：银行存款 　45

则计入资本公积的金额＝900－45＝855（万元）。

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（责任编辑：中大编辑）