税务师

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【例题4·单选题】某公司为增值税一般纳税人，2007年1月8日上缴2006年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（　）。

A.借：应交税费--应交增值税（已交税金） 　148000

贷：银行存款 148000

B.借：应交税费--未交增值税 　148000

贷：应交税费--应交增值税（转出未交增值税）148000

C.借：以前年度损益调整 148000

贷：银行存款 148000

D.借：应交税费--未交增值税 　148000

贷：银行存款 148000

【答案】D

【解析】了解月内分期缴纳税款的账务处理与月末计提、缴纳税款账务处理的区别。注意增值税的计提缴纳不涉及损益类账户。非损益类账户不需用"以前年度损益调整"科目。

二、多选题

【例题1·多选题】下列项目中应在"以前年度损益调整"科目下进行核算的内容有（　）。

A.以前年度管理费用错列入了在建工程人员工资

B.以前年度材料发出的加权平均单价计算错误使在产品成本加大

C.以前年度下脚料销售收入计入往来账

D.以前年度营业外支出中的行政性罚款支出未作调增计税所得额处理，应补企业所得税

【答案】ACD

【解析】选项A属损益类科目，以前年度多列支出；选项C属损益类科目，以前年度少列收入，未计算流转税；选项D未调增计税所得额，少计算所得税，所得税属损益类科目，均应通过"以前年度损益调整"科目进行调账。选项B在产品未加工完，且未实现销售时，与损益类科目无关，只在两个存货类科目下调账，不通过"以前年度损益调整"科目。

【例题2·多选题】受托代销商品的商业企业，在所代销商品销售后，要进行的账务处理包括（　）。

A.销售时

借：银行存款

贷：应付账款

应交税费--应交增值税（销项税额）

B.结转应收手续费收入

借：应付账款

贷：其他业务收入

C.收到委托方开具的增值税专用发票并支付剩余货款时

借：应付账款

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

D.结转代销商品成本

借：主营业务成本

贷：受托代销商品

【答案】ABC

【解析】由于代销商品的所有权未转移。销售时不作收入处理，按照配比的原则，代销商品的成本也不应结转为主营业务成本。

【例题3·多选题】下列关于无形资产账务处理中，正确的是（　）。

A.出售时

借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费--应交营业税

营业外收入--出售无形资产的收益

B.出售时

借：银行存款

贷：其他业务收入

C.出租时

借：银行存款

贷：其他业务收入

D.出租时

借：银行存款

贷：营业外收入

【答案】AC

【解析】注意转让无形资产所有权与使用在账务处理上的不同要求。

【例题4·多选题】某日化工厂系增值税一般纳税人，当期外购货物取得了增值税专用发票，并已经通过认证，则可将发票上注明的税金作"应交税费--应交增值税（进项税额）"处理的是（　）。

A.生产车间为一线职工购买的劳保用品

B.工会组织给职工过节外购的食用植物油

C.财务科购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备

D.非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用

【答案】ACD

【解析】税法规定一并征收增值税的非应税劳务，因销项与进项成配比关系，做了销项的即可以抵扣进项。

【例题5·多选题】下列项目属消费税应税产品包装物押金逾期正确的账务处理有（　）。

A.借：其他应付款

贷：主营业务收入

B.借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

C.借：其他业务成本

贷：应交税费--应交消费税

D.借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交消费税

【答案】BD

【解析】包装物逾期未收回，其押金的转账通过其他业务收入科目核算，既要计算增值税也要计算消费税，新会计准则下无论是主营业务收入还其他业务收入其价内流转税都通过营业税金及附加科目核算。

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