税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》基础知识精讲辅导第十五章 收入、成本费用和利润，希望对您参加本次考试有所帮助！

15.1.2　销售商品收入的确认

销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（1）一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。

（2）特殊情况：

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。

②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。

④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。

另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.相关的经济利益很可能流入企业；

经典例题－2【基础知识题】假设例1长城公司10月5日发给长虹机器厂的1000件甲产品，在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。

则长城公司应作如下会计处理：

（1）将已发出商品成本转入"发出商品"科目，该批商品的成本为350000元。会计分录为：

借：发出商品 　350 000

贷：库存商品--甲产品 350 000

（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。会计分录为：

借：应收账款--长虹机器厂 85 000

贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 85 000

注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待实际发生时再作该笔分录。

假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时，应作如下会计分录：

借：应收账款--长虹机器厂 500 000

贷：主营业务收入 　500 000

同时，

借：主营业务成本 350 000

贷：发出商品 　350 000

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；

【要点提示】掌握商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。

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