税务师

2012年注册税务师考试《税法一》辅导资料

二、小规模纳税人应纳税额计算

（一）应纳税额的计算公式

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应纳税额＝不含税销售额×征收率

（二）主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。

（三）小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵扣

增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免的税额：

可抵免的税额＝价款÷（1＋17%）×17%

三、进口货物增值税应纳税额

1.进口货物应纳税额的计算

组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

应纳税额＝组成计税价格×税率

2.注意问题：

（1）进口环节应纳增值税：不得抵扣任何税额（包括在国外已纳的任何税额）。

（2）进口环节已纳增值税：符合抵扣范围的，可以凭海关的专用缴款书作为进项税额抵扣。

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第八节　特定企业（或交易行为）的增值税政策

一、电力产品征收增值税的具体规定

1.电力产品增值税的征收办法。

2.发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间。

二、油气田企业增值税规定

1油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。

2.油气田企业提供的生产性劳务，增值税税率为17%。

第九节　申报与缴纳

一、增值税纳税义务发生时间

（一）基本规定

自2009年1月1日起，先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。

（二）具体规定

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。

6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

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（责任编辑：中大编辑）