税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

（1）交易性金融资产关键指标的推算，一般以单项选择题出现，重点计算最终出售时投资收益的计算和累计投资收益的推算。

典型案例1【单项选择题】企业购入乙公司股票20万股，作为交易性金融资产核算，支付的价款总额为165万元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利10万元和相关税费8万元，则该交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

A.147 B.155

C.157 D.165

『正确答案』A

『答案解析』已经宣告但尚未发放的现金股利10万计入应收股利，相关税费8万计入当期损益，所以交易性金融资产的入账价值＝165－10－8＝147（万元）。

典型案例2【单项选择题】甲公司出于短线投资的考虑，20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元以及购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。20×7年末该股票的公允价值为每股7元，20×8年4月5日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。20×8年5月4日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为（　）。

A.100万元 　B.166万元

C.120万元 　D.132万元

『正确答案』B

『答案解析』

① 4万元的交易费用列入投资损失；

② 20×8年乙公司分红确认投资收益50万元；

③ 20×8年出售时的投资收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（万元）。

④ 累计应确认的投资收益＝－4＋120＋50＝166（万元）。

（2）持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”、最终出售时投资收益等指标的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

典型案例1【单项选择题】20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

① 甲公司购入乙公司债券的入账价值是（　）。

A.1 050万元

B.1 062万元

C.1 200万元

D.1 212万元

『正确答案』B

『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1 050＋12＝1 062（万元）

② 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。

A.120万元

B.258万元

C.270万元

D.318万元

【答案】B

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5%×2＋（12×100－1 062）＝258（万元）

注意：12×100－1 062＝138（万元），为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

借：应收利息

持有至到期投资－－利息调整

贷：投资收益

可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。

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（责任编辑：中大编辑）