本文主要为您介绍2013年注册税务师考试《财务与会计》第十五章 收入、成本费用和利润知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！
15.1.2 销售商品收入的确认
销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（1）一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。
（2）特殊情况：
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。
②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。
④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。
另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.相关的经济利益很可能流入企业；
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；
【要点提示】掌握商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。
15.1.3 销售商品收入的会计处理
（一）销售商品收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理
1.商业折扣与现金折扣的比较
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折扣类型
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原因
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与收入的关系
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与增值税的关系
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与应收账款的关系
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会计处理
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商业折扣
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企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除
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折扣后列收入
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折后计税
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按折后价款加计折扣计税额入应收账款
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无专门会计处理
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现金折扣
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债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
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全款列收入
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按全款计税
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按全款价税列应收账款
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会计处理如下：
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①赊销时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） ②折扣期内收款 借：银行存款［价税合计×（1－折扣率）］ 财务费用（价款合计×折扣率） 贷：应收账款 ③非折扣期收款 借：银行存款 贷：应收账款 |
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2.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：
借：主营业务收入
应交税费----应交增值税（销项税额）
贷：应收账款或银行存款
属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
（三）销售退回的会计处理
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分类
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确认标准
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会计处理
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销售退回
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未确认收入的已发出商品的退回
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无
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将“发出商品”转回“库存商品”
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已确认收入的销售商品退回
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直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。
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属于资产负债表日后事项销售退回
（详见资产负债表日后事项） |
销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。 |
按资产负债表日后事项来处理
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（四）特殊销售业务的会计处理
【要点提示】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。
1.代销方式
（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
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方式
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（责任编辑：中大编辑）
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