税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师考试课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2012年注册税务师考试相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

（七）个人股票期权所得征收个人所得税的方法

2.期权所得性质及征税规定

【特别提示】个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

4.关于应纳税款的计算

（1）认购股票所得（行权所得）的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资、薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资、薪金所得可区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数

上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照个人所得税税率表确定。

（2）转让股票（销售）取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

（3）参与税后利润分配取得所得的税款计算。员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。

（八）企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税办法

1.在行使股票认购权时的实际购买价低于购买日公平市场价之间的数额，属于个人所得税"工资、薪金所得"应税项目的所得。

2.个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照"工资、薪金所得"项目缴纳个人所得税。

3.对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应按照"财产转让所得"项目缴纳个人所得税。

（九）个人财产对外转移提交税收证明或完税凭证的规定

申请人拟转移的财产总价值在人民币15万元以下的，可以不需向税务机关申请税收证明。

【例题·单选题】依据个人所得税相关规定，下列表述符合财产对外转移提交税收证明或完税凭证有关规定的是（　）。

A.申请人资料齐全的，税务机关应在30日内开具税收证明

B.开具税收证明的税务机关必须是县级以上（不含县级）国家税务局或地方税务局

C.申请人拟转移的财产总价值在15万元人民币以上的，需向税务机关申请税收证明

D.申请人拟转移的财产已经取得完税凭证的，还须另外向税务机关申请开具税收证明，并提供给外汇管理部门

[答疑编号1752020801]

『正确答案』C

『答案解析』申请人资料齐全的，税务机关应在15日内开具税收证明；开具税收证明的税务机关为县级或者县级以上国家税务局、地方税务局；申请人拟转移的财产已经取得完税凭证的，可直接向外汇管理部门提供完税凭证，不需向税务机关申请开具税收证明；申请人拟转移的财产总价值在15万元人民币以下的，不需向税务机关申请税收证明，15万以上的要向税务机关申请税收证明。

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（责任编辑：中大编辑）

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