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本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税法二》基础知识精讲辅导第八章 城镇土地使用税，希望对您参加本次考试有所帮助！

第四节　减免税优惠

一、减免税优惠的基本规定

城镇土地使用税的免税项目有：

（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地。

（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。（不包括实行自收自支、自负盈亏的事业单位）

企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。

（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

宗教寺庙自用的土地，是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内的宗教人员生活用地。

公园、名胜古迹自用的土地，是指供公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。

以上单位的生产、经营用地和其他用地，不属于免税范围。

（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。（企业内部绿化用地不免）

（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。（不包括农副产品加工场地和生活、办公用地）

（六）开山填海整治的土地

自行开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土使用税5年至10年。

开山填海整治的土地是指纳税人经有关部门批准后自行填海整治的土地，不包括纳税人通过出让、转让、划拨等方式取得的已填海整治的土地。

（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利用地和其他用地。

（八）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠

1.个人所有的居住房屋及院落用地；

2.免税单位职工家属宿舍用地；

3.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；

4.集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。

【典型例题1】某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地

28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税为（　）。

A.16800元

B.25600元

C.39200元

D.48000元

『正确答案』B

『答案解析』应纳土地使用税＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）

二、减免税优惠的特殊规定

（二）免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地

对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。

（三）房地产开发公司建造商品房的用地

房地产开发公司建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。

（十二）企业的绿化用地

对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。

（二十三）民航机场用地

1.机场飞行区用地、场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征城镇土地使用税。

2.在机场道路中，场外道路用地免征城镇土地使用税；场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税。

3.机场工作区（包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场）用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收城镇土地使用税。

（二十八）供热的企业用地

暂免征收房产税和城镇土地使用税的"供热企业"，是指向居民供热并向居民收取采暖费的企业，包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

免征房产税和城镇土地使用税的"生产用房"和"生产占地"，是指企业为居民供热所使用的厂房及土地。

对既向居民供热、又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。

注意：310页（二十九）（新增）：2011-1-1至2020-12-31，对天然林保护工程的土地继续免征。

【典型例题2】某供热企业房产原值8000万元，占用土地10000平方米。2008年全年经营收入9000万元，其中向居民供热收入300万元，无法准确划分向居民供热的生产用房。该企业所在地计算房产余值的减除比例为20%，城镇土地使用税年税额为3元／平方米。2008年该企业应缴纳城镇土地使用税和房产税各（　）万元。

A.2.79

B.2.9

C.3

D.74.24

E.76.80

『正确答案』BD

『答案解析』应纳城镇土地使用税=10000×3×（9000-300）÷9000=29000（元）=2.9（万元）

应纳房产税=8000×（1-20%）×1.2%×（9000-300）÷9000=74.24（万元）

【典型例题3】（2011年单选）下列土地应征收城镇土地使用税的是（　）。

A.盐场的盐滩用地

B.企业办学用地

C.核电站基建期内的办公用地

D.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业用地

『正确答案』C

『答案解析』从2007年9月10日起，对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。

【典型例题4】（2011年多选题）下列土地免征城镇土地使用税的有（　）。

A.机场飞行区用地

B.国家机关办公用地

C.农副产品加工厂用地

D.宗教寺庙内宗教人员的生活用地

E.开发商在经济适用房项目中配套建造廉租房的用地

『正确答案』ABDE

『答案解析』选项C，农副产品加工厂占地不属于直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，所以不免税。

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