税务师

2012年注册税务师考试《税法一》辅导资料

(四)在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。

1、适用退税政策的纳税人范围—4个条件

(1)按照《再生资源回收管理办法》规定应当向有关部门备案的，已经按照有关规定备案。

(2)有固定的再生资源仓储、整理、加工场地。

(3)通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%。

(4)自2007年1月1日起，未因违反有关规定受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚(警告和罚款除外)。

2、退税比例

对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人;对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。

3、纳税人申请退税时应提交相关资料。

4、退税业务由财政部驻当地财政监察专员办事处及负责初审和复审的财政部门按照相关规定办理。

注意，退税申请办理时限

①纳税人一般按季申请退税，申请退税金额较大的，也可以按月申请，具体时限由财政部驻当地财政监察专员办事处确定。

②负责初审的财政机关应当在收到退税申请之日起10个工作日内，同时向负责复审和终审的财政机关提交初审意见。

③负责复审的财政机关应当在收到初审意见之日起5个工作日内向负责终审的财政机关提交复审意见。

④负责终审的财政机关是财政部驻当地财政监察专员办事处，其应当在收到复审意见之日起10个工作日内完成终审并办理妥当有关退税手续。

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八、促进残疾人就业税收优惠政策

(一)对安置残疾人单位的增值税政策

对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法

1.实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元.

2.主管国税机关应按月退还增值税，本月已缴纳增值税额不足退还的，可以在本年度内以前月份已缴纳增值税扣除已退增值税余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。

3.上述增值税的优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物(包括商品批发和零售)以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。

单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受增值税优惠政策。

4、兼营按规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。

5、如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。

(二)享受税收优惠政策的单位条件―――见教材，5点

(三)资格认定

(四)减免税申请及审批

(五)退税减税办法

主管税务机关对符合减免税条件的纳税人应当按月退还增值税，当月已缴增值税不足退还的，可以在当年已缴纳增值税中退还，仍不足退还的可结转当年以后月份退化。

当年应纳税额小于核定的年度退税限额的，以当年应纳税额为限

当年应纳税额大于核定的年度退税限额的，以核定的年度退税额为限

纳税人当年应纳税额不足退还的，不得结转以后年度退还。

当月应退增值税

=纳税人当月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷12

经认定的符合减免税条件的纳税人实际安置残疾人员占在职职工总数的比例应逐月计算，当月比例未达到25%的，不得退还当月的增值税。

年度终了，应平均计算纳税人全年实际安置残疾人员占在职职工总数比例，一个纳税年度内累计3个月平均比例未达到25%的，应自次年1月1日起取消增值税退税优惠政策。

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