税务师

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四、综合分析题

【例题·综合分析题】要求：根据下列资料，正确填列企业所得税纳税申报表（以万元为单位，结果保留小数点后4位。企业化妆品适用消费税税率为30%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）

说明：注意题目的具体要求，计算、账务处理还是填表。注意计算数据的单位要求。

资料：某日化用品股份有限公司，为增值税一般纳税人，执行新会计准则，主要从事外购化妆品生产和销售成套化妆品业务。增值税专用发票均在当期认证抵扣。2008年度企业有关生产经营情况如下：

1.期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已纳税化妆品取得增值税专用发票，支付购货金额1200万元，增值税额204万元。

【答案】增值税的计算虽与企事业所得税申报表无关但本期应纳增值税有计算城建税及教育费附加的问题。

2.生产领用外购化妆品1300万元，发生其他生产费用500万元，生产成套化妆品20万件，每件成套化妆品单位成本90元。

【答案】成套化妆品的单位成本在期末计算主营业务成本时会用，领用外购化妆品涉及到期末消费税计算时的扣税问题。

3.通过经销商销售成套化妆品15万件，开具的增值税专用发票上累计注明不含税价款3600万元，税额612万元；零售成套化妆品2万件，开具的普通发票上注明金额累计561.6万元。

【答案】销售额要单独归集，以便填表，并且有计算消费税的问题。

4."应付职工薪酬"账户反映公司2008年年终作为福利共发放成套化妆品1000件，以成本价结转，金额为9万元，企业会计分录为：

借：应付职工薪酬 90000

贷：库存商品 90000

【答案】自制产品用于职工集体福利及个人消费在增值税政策上要视同销售，要根据题目中给出的资料计算按同类产品售价确定的不含税销售额。资料3提供了同类产品售价（3600＋561.6÷1.17）÷（15＋2）×1000＝240000（元）。在新会计准则下，自制产品用于职工集体福利及个人消费，在会计核算上要作销售处理。

正确的账务处理为：

借：应付职工薪酬 　280800

贷：主营业务收入 240000

应交税费-应交增值税（销项税） 40800

营业收入＝③3600万＋561.6万÷1.17＋④（3600＋480）÷（15＋2）×0.1万＝4104万元 填在主表第1行

营业成本＝90×（15＋2＋0.1）＝1539万元　填在主表第2行

5.2008年8月发生意外事故，损失库存的外购化妆品40万元（不含增值税），10月份取得保险公司赔款15万元，财产损失已报经主管税务机关批准，同意在税前扣除。

【答案】外购货物发生非正常损失，要按账面价值乘适用税率，做进项税额转出。应转出进项税＝40万×17%＝6.8万元，要在进项税额中作归集。财产损失额＝40万＋40万×17%－15万＝31.8万元，属营业外支出，应归集在主表第12行中。

增值税销项税＝③612＋561.6÷1.17×17%＋④240×0.1×17%＝697.68万元

提示：其中（3600＋480）÷（15＋2）＝240万元

增值税进项税额＝①204－⑤40×17%＝197.2万元

应纳增值税＝697.68－197.2＝500.48万元

应纳消费税＝4104×30%－1300×30%＝841.2万元

应纳城建税、教育费附加＝（500.48＋841.2）×（7%＋3%）＝134.168万元

营业务税金及附加＝841.2＋134.168＝975.368万元 填在主表第3行

6.全年共发生产品运输、装卸、包装、展览、广告等销售费用700万元，其中广告费支出632.15万元，取得广告业专用发票，款已付。

【答案】

销售费用700万元填在主表第4行上。

广告费扣除限额： 4104×15%＝615.6万元

广告费调增计税所得额＝632.15－615.6＝16.55万元

7.全年共发生财务费用214.58万元，其中除100万元金融机构借款利息外还包括如下项目：

1）2008年8月1日，因缺少流动资金，向非金融机构的其他企业取得借款1000万元，期限1年，年利率为3.5%，8－12月份"财务费用"科目列支了该项借款利息14.58万元，金融机构的同期同类贷款年利率为2%。

【答案】

借款利息纳税调整增加额：14.58－（1000×2%÷12×5）＝6.25万元。

8.全年共发生管理费用453.60万元，其中：

1） 业务招待费60万元；

【答案】业务招待费扣除限额：60×60%＝36万元＞4104×5‰＝20.52万元

业务招待费调增计税所得额＝60－20.52＝39.48万元

2）该公司2008年度发生新产品研究开发费用80万元；

【答案】加计扣除80万元的50%，即40万元调减应纳税所得额。

3）2008年12月份对办公用房进行修理，修理费用总额为120万元，在管理费用中一次性摊销，该办公用房账面原值为200万元，预计残值10万元，会计折旧年限20年，已使用12年（包括2008年），剩余折旧年限8年，累计已提折旧114万元，修理后的办公用房使用年限延长5年以上；

【答案】修理费用120万元占办公用房账面原值200万元的60%，因折旧尚未提足，应将修理费用增加固定资产价值，重新计算年折旧。但该业务发生在2008年12月，计提折旧应在次年1月。所以在计算所得税时只是该项修理费用不能在税前扣除。应将这120万元作调增计税所得额处理。

4）全公司本年实发工资总额160万元，工会经费3.2万元，职工教育经费5万元，职工福利费25.4万元，工会经费取得了专用缴款收据。

【答案】企业发生的合理的工资薪金支出可以在税前扣除，工会经费税前扣除限额为160×2%＝3.2万元未超标，职工教育经费、职工福利费超标＝（5－160×2.5%）＋（25.4－160×14%）＝1＋3＝4万元，调增计税所得额4万元。

9.该日化公司因对甲企业进行股权投资，2008年12月份，甲企业实现税后净利80万元，根据权益法核算要求，该日化公司作如下分录：

借：长期股权投资――甲公司 　160000元

贷：投资收益――甲公司 160000元

【答案】

权益法下"投资收益"的贷方发生额是在被投资方税后净利润中享有的份额，本身不需要计税。应调减应纳税所得额16万元。

10.企业所得税税率为25%；1－4季度已预缴企业所得税36.7216万元。

【答案】

将已预缴的企业所得税直接填在主表第34行上，最后计算出年终汇算清缴应补交的企业所得税。

最后填列需要计算填列的各栏数据。

主表第1行：营业收入：4104万元

主表第2行：营业成本：1539万元

主表第3行：营业税金及附加：975.368万元

主表第4行：销售费用：700万元

主表第5行：管理费用：453.60万元

主表第6行：财务费用：214.58万元

主表第9行：投资收益：16万元

主表第10行：营业利润：237.452万元

主表第12行：营业外支出：　31.8万元

主表第13行：利润总额：205.652万元

主表第14行，纳税调整增加额：186.28万元（16.55＋6.25＋39.48＋120＋4＝186.28万元）

主表第15行：纳税调整减少额：56万元 （40＋16＝56万元）

主表第17行：免税收入：16万元

主表第20行：加计扣除：40万元

主表第23行：纳税调整后所得：335.932万元（205.652＋186.28－56＝335.932万元）

主表第25行：应纳税所得额：335.932万元

主表第25行：税率25%

主表第27行：应纳所得税额：83.983万元（335.932×25%＝83.983万元）

主表第30行：应纳税额：83.983万元

主表第33行：实际应纳所得税额：83.983

主表第34行：减：本年累计实际已预缴的所得税额：36.7216

主表第40行：本年应补退的所得税额：47.2614万元　（83.983－36.7216＝47.2614万元）

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