税务师

四、综合分析题(共12题，每题2分。由单选和多选组成。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分。)

1. 长江股份有限公司(以下称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%,按照10%提取盈余公积，均不考虑各事项的所得税影响。长江公司2009年，2010年长期股权投资业务等有关资料如下：

(1)2009年1月1日，应收黄河股份有限公司(以下称黄河公司)账款的账面余额为2 300万元，已计提坏账准备200万元。由于黄河公司发生财务困难，长江公司与黄河公司达成债务重组协议，同意黄河公司以银行存款200万元、B产品一批和自身普通股抵偿全部债务。按照重组协议要求，长江公司另行单独向黄河公司支付与B产品相关的增值税进项税额。根据黄河公司有关资料，B产品为应税消费品，账面成本为500万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为500万元;用于抵债的普通股为500万股，股票市价为每股2元，股票面值为1元。 当日，长江公司与黄河公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，黄河公司可辨认净资产公允价值为12 400万元。长江公司将所取得的B产品作为库存商品核算，并准备长期持有所取得的黄河公司股权(此前长江公司未持有黄河公司股权，取得后，持有黄河公司10%股权，采用成本法核算此项长期股权投资)。

(2)2009年3月2日，黄河公司发放2008年度现金股利，长江公司收到50万元现金股利;2009年度，黄河公司实现净利润800万元，一项自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产导致资本公积增加200万元。

(3)2010年1月5日，长江公司以银行存款2 800万元购入黄河公司20%股权。至此持股比例达到30%，改用权益法核算此项长期股权投资。2010年1月5日黄河公司的可辨认净资产的公允价值为13 000万元，假定与所有者权益账面价值相等。

(4)2010年6月18日，黄河公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给长江公司，长江公司将取得的商品作为存货。至2010年末长江公司已对外销售该批存货的40%。2010年度，黄河公司实现净利润1 200万元。 根据上述资料，计算回答下列问题。

(1)2009年1月1日，长江公司因与黄河公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为()万元。

A.400

B.600

C.700

D.900

(2)2009年1月1日，黄河公司因与长江公司进行债务重组，增加的当年度利润总额为()万元。

A.200

B.650

C.800

D.1 000

(3)2009年12月31日长江公司对黄河公司长期股权投资的账面价值为()万元。

A.800

B.950

C.1 000

D.1 030

(4)2010年1月5日长江公司追加投资后，与整体投资相关的商誉或者计入留存收益的金额为()。

A.计入留存收益的金额为240万元

B.产生商誉200万元

C.计入留存收益的金额为40万元

D.产生商誉240万元

(5)2010年1月5日长江公司追加投资后，按照权益法调整后的长期股权投资账面价值是()万元。

A.3 840

B.3 900

C.4 140

D.3 760

(6)2010年底长江公司按照权益法应确认对黄河公司的投资收益为()万元。

A.324

B.336

C.224

D.216

四、综合分析题

1. [答案]

(1)A(2)B(3)C(4)C(5)B(6)A

[解析]

(1)2009年1月1日，长江公司与黄河公司进行债务重组的会计处理为： 借：银行存款　(200-85)115 库存商品——B产品 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 85 长期股权投资——黄河公司 1 000 坏账准备 200 营业外支出——债务重组损失　400 贷：应收账款——黄河公司　2 300 所以，长江公司应确认的债务重组损失为400万元。

(2)2009年1月1日，黄河公司与长江公司进行债务重组的会计处理为： 借：应付账款——长江公司2 300 贷：银行存款　(200-85)115 主营业务收入——B产品 500 应交税费——应交增值税(销项税额)　85 股本 500 资本公积——股本溢价 500 营业外收入——债务重组利得　600 借：主营业务成本 400 存货跌价准备 100 贷：库存商品 500 借：营业税金及附加(500×10%)50 贷：应交税费——应交消费税 50 黄河公司因债务重组而增加的当年利润总额=500+600-400-50=650(万元)。

(3)2009年1月1日，长江公司通过债务重组取得的对黄河公司长期股权投资初始投资成本为1 000万元。 2009年3月2日，黄河公司发放2008年度现金股利，长江公司会计处理为： 借：银行存款　50 贷：投资收益 50 所以，2009年底长期股权投资的账面价值=1 000 (万元)。

(4)初始投资成本产生的商誉=1 000-12 400×10%=-240(万元)，追加投资产生的商誉=2 800-13 000×20%=200(万元)，所以作为一项整体投资，按照权益法调整时，应确认40万元的留存收益。调整分录为： 借：长期股权投资 40 贷：盈余公积 4 利润分配——未分配利润 36

(5)[方法一]针对黄河公司2009年分派现金股利和实现净利润，调整分录为： 借：长期股权投资 [(800-500)×10%]30 贷：盈余公积 3 利润分配——未分配利润 27 针对黄河公司2009年自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产导致的资本公积变化，调整分录为： 借：长期股权投资 (200×10%)20 贷：资本公积——其他资本公积 20 针对黄河公司其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动，即(13 000-12 400)-(-500+800+200)=100(万元)，调整分录为： 借：长期股权投资 (100×10%)10 贷：资本公积——其他资本公积 10 所以，2010年1月5日长江公司追加投资后，按照权益法调整后的长期股权投资账面价值=1 000+2 800+40+30+20+10=3 900(万元)。 [方法二]调整后的账面价值=13 000×30%=3 900(万元)，但该方法下，综合考虑后的商誉必须是负商誉才可以，如果是正商誉，则按此计算的金额，还需要加上商誉才得到调整后长期股权投资的账面价值。

(6)应确认的投资收益=[1 200-(800-600)×(1-40%)]×30%=324(万元)。

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