税务师

2012年注册税务师考试《税法一》辅导资料

第七节 应纳税额的计算

一、从价应纳税额的计算

关税税额=应税进口(出口)货物数量×单位完税价格×税率

常用的价格条款有FOB(船上交货，又称为离岸价格);

CFR(成本加运费，又称为离岸加运费价格);

CIF(成本加运费、保险费，又称为到岸价格)

二、从量应纳税额计算

关税税额=应税进出口货物数量×单位货物税额

三、复合税应纳税额的计算

关税税额=应税进出口货物数量×单位货物税额+应税进出口货物数量×单位完税价格×税率

四、滑准税应纳税额的计算

关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

【应用举例—05年单选】某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元;从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元;企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金( 　)元。

A.357640 B.38520

C.388790 D.386450

答案：D

2012年注册税务师考试《税法一》辅导资料

解析：材料关税完税价格=80+5=85万元

设备关税完税价格=10+2+3=15万元

进口材料的关税=85×20%=17万元

进口设备的关税=15×10%=1.5万元

材料、设备的增值税=(85+17)×17%+(15+1.5)×17%=20.145万元

进口环节税金=17+1.5+20.145=38.645万元

【应用举例—05年单选】某企业2004年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元;在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元;发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金( )万元。

A.4 B.8.08

C.12.8 D.13

答案：B

解析：进口关税=(8+9+3)×20%=4万元

进口增值税=(8+9+3+4)×17%=4.08万元

应纳进口环节的税金=8.08万元

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（责任编辑：中大编辑）