税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税务代理实务》第八章 货物和劳务税纳税申报和纳税审核的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

（三）退税

含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税--有期末留抵税额时，才会出现退税。

步骤：

1.计算免抵退税额抵减额--账务处理上不体现此步骤

免抵退税额抵减额与免税购进原材料有关。

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

2.计算免抵退税额

免抵退税额

＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

＝（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率

免抵退税额是退税的最高限额，而不是真正退还给企业的税款。

在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记"应交税费--应交增值税（出口退税）"

3.比较确定应退税额--期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。

退税的前提：当期期末有留抵税额。

退税的账务处理：

借：其他应收款--应收出口退税款（增值税）

（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）

应交税费--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费--应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）

衍生出的三种形式

出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。

4.收到出口退税时的账务处理

借：银行存款

贷：其他应收款--应收出口退税款（增值税）

（四）销售退回

1.未确认收入的已发出产品的退回

借：库存商品

贷：发出商品

2.已确认收入的销售产品退回

一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的"免抵退"税调整：

（1）业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部

（责任编辑：中大编辑）

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